非經常性損益，是指與公司經營業務不直接相關，但與經營業務相關，但由於其性質、金額或頻率，真實、公允地影響公司正常盈利能力的收入和費用。在Q&ANo。1-向社會公開發行證券的公司營業外損益，證監會特別指出，註冊會計師應當對非經常性損益單獨予以充分關註，核實公司在財務報告附註中披露的營業外損益的真實性、準確性和完整性。
非經常性損益概念的發展
非經常性損益的概念最早由證監會在1999中提出，當時定義為:公司正常經營損益以外的壹次性或偶然損益。“1號問答”指出:非經常性損益是與企業經營沒有直接關系的收入和支出；並且雖然與企業經營有關，但由於其性質、金額或頻率，影響了真實、公允反映公司正常盈利能力的收入和支出。
新概念放大了非經常性損益的外延:即使不是公司“壹次性或偶然”的收入和支出，只要被中國證監會認定為“真實、公允地影響了公司的盈利能力”，就可以列為非經常性損益。相應地，新準則中增加了許多新的項目，如短期投資損益、資產置換損益等。相信通過新準則的具體實施，上市公司的盈余管理現象將會得到進壹步遏制。但是，Q&ANo。1並沒有給出壹個標準來界定是否“影響公司盈利能力的真實公允反映”。很難詳盡地確定哪些非經常性損益項目應該計入，只能根據會計準則做出實質性判斷。在中國證監會將扣除非經常性損益後的利潤作為ST公司發行新股、再融資、摘掉帽子的考核標準後，非經常性損益的界定成為制約相關會計監管的瓶頸。
關於非經常性損益定義的規定
本公司在界定非經常性損益時，應遵循以下規定:
1.非經常性損益是指公司與生產經營無直接關系，雖與生產經營有關，但因其性質、金額或頻率影響對公司當期經營成果和盈利能力的真實、公允評價的收入和支出。
2.非經常性損益應包括以下項目:
(壹)處置長期股權投資、固定資產、在建工程、無形資產和其他長期資產的利得和損失；
(二)越權審批或無正式批準文件的退稅、減免稅；
(3)各種形式的政府補貼；
(4)計入當期損益的向非金融企業收取的資金占用費；
(五)短期投資損益，但經國家有關部門批準設立的合格金融機構取得的短期投資損益除外；
(六)委托投資損益；
(7)扣除公司根據《企業會計制度》計提的日常資產減值準備後的其他營業外收入和費用；
(八)因自然災害等不可抗力因素而計提的資產減值準備；
(9)以前年度計提的各項減值準備的轉回；
(10)債務重組損益；
(11)資產置換損益；
(十二)交易價格明顯不公平的交易產生的超過公允價值的損益。
(13)將財務報表中會計政策變更的追溯調整與以前期間凈利潤進行比較；
(十四)中國證監會認定的其他符合定義的非經常性損益項目。
理解非經常性損益的要點
在理解非經常性損益時，應註意以下幾點:
1.非經常性損益是國際會計準則中提到的損益。
如果公司有非經常性收益，公司經常性活動產生的凈利潤將低於利潤表反映的當期凈利潤，因此扣除非經常性損益後，公司的凈資產收益率和每股收益將小於按照當期凈利潤計算的結果；如果發生非經常性虧損，公司經常性活動產生的凈利潤將高於利潤表反映的當期凈利潤，公司凈資產收益率、每股收益等盈利指標將高於按照當期凈利潤計算的結果。
2.非經常性損益主要發生在與公司生產經營不直接相關的相關領域。
例如，在許多公司中，出售分支機構或子公司的投資收入是其利潤的主要來源。但是，非經常性損益也可能與生產經營活動有關。比如，在關聯交易中，大股東為了提高上市公司的經營業績，以高於市場價的價格購買上市公司生產的產品或者以低於市場價的價格向上市公司供應原材料，從而增加上市公司的利潤。因為以不公平價格進行的關聯交易所獲得的利潤並不是公司在正常經營活動中能夠獲得的利潤，所以也應視為公司的非經常性損益。
所以在確定非經常性損益項目的時候，切記非經常性損益和非經營性損益是兩個不同的概念。壹個公司完整的經濟活動應該包括三部分:生產經營活動、投資活動和籌資活動。除產品生產、加工、銷售等商品生產經營活動外，還應包括基於各種戰略考慮的長期對外投資活動等資本經營活動，還應包括公司利用暫時閑置的資金自行開展的短期投資活動及相關籌資活動。所以不能根據是否來自商品生產經營活動來判斷損益是否為非經常性。
3.在判斷某項損益是否為非經常性損益時，不僅要考慮該項損益與生產經營活動的關系，還要考慮該項損益的性質、金額或發生頻率。
1).判斷某項損益的性質，主要應分析產生該損益的事件或業務是否為公司持續經營所必需，是否為公司的特殊業務。從公司的經營環境來看，特殊事件或業務是高度異常的，與企業正常的、典型的活動明顯無關或只是偶爾相關。如果產生利潤或損失的事件或業務對公司的持續經營不可或缺，則該利潤或損失不能作為非經常性利潤或損失處理。比如公司為了保證設備的正常運轉，每隔幾年就要對設備進行壹次大修，所以並不是公司的特殊業務。發生的大修理費用是公司維持正常生產經營能力所必須發生的費用，由此產生的損益也應該是公司的經常性損益；再如，如果上市公司因向關聯企業借入資金而支付的資金占用費明顯高於同期銀行貸款利率，則該資金拆借業務並非公司持續經營所必需，而是壹項特殊業務，因此多出的資金占用費應為公司非經常性損益。
2).在判斷某項損益是否為非經常性損益時，還應考慮損益金額的大小。根據會計學中的重要性原則，壹些小額的非經常性損益即使被視為經常性損益，也不會對投資者的投資決策分析產生實質性影響。所以為了簡單起見，壹些明顯可以歸屬於非經常性項目的小額損益，壹般可以作為經常性損益處理。但是，如果這些損益會對公司的主要財務指標產生實質性影響，則仍將其視為經常性損益是不合適的。例如，某上市公司向關聯企業收取的資金占用費收入，按同期銀行貸款利率計算高出50萬元，僅占當期扣除所得稅後凈利潤的0.1%。如果按照公司當期凈利潤計算的凈資產收益率剛剛超過6%，那麽扣除這筆收入後的凈資產收益率不到6%。在這種情況下，如果不扣除多收的50萬元，公司就符合發行新股的最低條件。因此，多收的資金占用費應作為非經常性損益處理。
3).除了損益的性質和金額之外，還必須考慮其發生的頻率。產生非經常性損益的事項或業務，應該是公司內部發生的偶然事件或業務，即公司無法合理預測在可預見的未來是否會發生的業務。正是由於這些事件或業務的或有性，由此產生的損益應歸屬於公司的非經常性損益。例如，公司今年獲得了當地政府300萬元的壹次性財政補貼，避免了公司虧損。然而，公司不可能合理預測未來幾年是否能繼續收到此類補貼。因此，本年度取得的壹次性財政補助300萬元應作為非經常性損益處理。
計入非經常性損益的項目
(壹)商品經營活動中可能涉及的非經常性損益項目
1.商品經營活動中明顯不公平的相關購銷交易產生的損益。公司與關聯方之間的關聯交易，只要按照市場原則，在公平合理的基礎上進行，都是商品生產經營中的正常現象。但是，基於利潤指標的考慮，很多公司在關聯交易中往往采用不合理的定價來為公司增加利潤。因此，為了真實反映公司的盈利能力，在計算財務指標時應扣除不合理關聯交易產生的利潤水分。但在扣除明顯不公平的關聯交易產生的損益時，應根據關聯交易的具體類型確定計入非經常性損益的金額。在計算非經常性損益時，只應扣除關聯交易估值與公允市場價格之間的差額，如商品經營活動中包含的關聯購買、關聯銷售、土地租賃、提供各種輔助服務等交易類型。
2.資產處置或置換損益和債務重組損失。公司為生產經營而購置的固定資產和無形資產是公司持續經營不可缺少的基礎。作為生產公司，購買資產的主要目的並不是通過出售或置換這些資產來獲取利潤，公司經營中處置或置換這類資產的頻率也很低。公司債務重組造成的損失也是經營活動中的偶然損益。因此，處置或置換固定資產和無形資產產生的損益以及債務重組產生的損失，應作為非經常性損益排除在經常性損益之外。
3.相關資產的存貨損益。資產盤盈或盤虧應是公司的偶然業務，由此產生的損益應作為非經常性損益處理。
4.資產減值準備。各項減值準備的計提是公司持續經營過程中經常發生的，公司不應將各項資產減值準備對損益的影響視為非經常性損益。
5.補貼收入及相關稅收優惠和退稅。公司取得的增值稅、營業稅、消費稅、所得稅等各種稅收優惠和其他補貼收入是否應作為非經常性損益處理，應從以下幾個方面進行合理判斷:
(1)根據獲得補貼收入或享受稅收優惠和返還的期限，判斷公司在未來很長壹段時間內能否獲得這些利益。如果公司能夠在很長壹段時間內(如三年或更長時間內)持續獲得這些利益，則可以認為這些利益的獲得構成了公司經常性損益的組成部分。
(2)根據相關收入取得的法律憑證是否存在並符合現行規定。如果沒有批準文件，或者屬於地方政府相關部門越權審批，由此產生的收益即使能長期獲得，也不能視為公司的定期損益。例如，如果壹個公司有進出口經營權，每年有大量的進出口業務，那麽稅務機關每年收到的出口退稅，雖然在會計處理上作為補貼收入，但也應作為經常性損益項目處理。
(2)投資活動可能涉及的非經常性損益項目。
公司的投資活動包括股權投資和債權投資兩種基本類型，由此獲得的投資收益包括:股權投資收益、債權投資收益和股權投資差額攤銷。上述三部分收入能否作為公司的經常性損益，應根據其形成的具體來源進行分析:
1.基於戰略發展的考慮，公司進行各種長期投資，主要目的是短期內不進行轉移，以獲取差價收入。因此，在持有投資期間通過對外長期股權和債權投資取得的正常投資收益，應視為經常性損益。但公司持有的長期投資是壹項特殊業務，由此產生的所有損益都應作為非經常性損益處理，否則無法合理評價公司的盈利能力。
2.本公司對外長期股權投資發生的股權投資差額，按照現行會計制度的規定計入投資收益。如果公司能夠合理預測該股權在未來壹定時期內不會轉讓，且攤銷期限不少於3年，則頻率較高的損益可以歸屬於公司的經常性損益。
3.公司進行的各種短期投資(包括委托投資)主要是為了獲取短期差價收入。由於經營活動中收入和支出的時間差，可能會有部分資金閑置。因此，如果壹家公司使用暫時閑置的資金而不是借入的資金直接進行短期投資，而不是委托其他單位進行投資，則這種投資產生的收益可以作為公司的經常性損益處理。
4.如果公司向其他企業貸款或委托金融機構發放貸款，也應視為該企業的壹項投資活動。此類活動產生的收入高於或低於同期銀行貸款利率的，實際收入與按照同期銀行貸款利率計算的結果之間的差額，應當作為非經常性損益處理。
(三)籌資活動可能涉及的非經常性損益項目
1.如果公司在進行項目建設時可能獲得財政貼息的優惠政策，可以用財政貼息收入沖減項目成本或當期財務費用。但由於財務貼現的時間壹般為壹年，最長不會超過三年，因此財務貼現收入中進入當期損益的部分應視為非經常性損益。
2.公司向關聯企業和其他企業借款，支付的資金占用費高於或低於同期銀行貸款利率的，實際支付的資金占用費與按照同期銀行貸款利率計算的結果之間的差額，應當作為非經常性損益項目處理。
3.對於外幣業務較多的公司，匯率變動產生的匯兌差額應作為經常性損益項目處理。
(4)其他項目
1.營業外收支項目中，捐贈支出、債務重組損失、罰款收入或支出、非常損失等營業外收支項目(不含上述項目)。，在公司經營過程中不常發生，屬於偶然事件，所以都應作為非經常性損益處理；但在目前條件下，公司支付的學校經費可以認為是公司需要經常發生的事情，因此應作為經常性損益項目處理。
2.追溯調整的影響。因為公司的會計政策在制定後壹般應保持相對穩定，會計政策的變更並不頻繁。因會計政策變更對以前年度進行追溯調整而導致的以前年度損益變動，應當作為當年非經常性損益處理。
3.根據現行會計處理方法，本公司因所得稅優惠政策實際收到的所得稅退稅應在收到時沖減所得稅費用，而不是計入補貼收入，嚴格來說，補貼收入屬於本公司的非經常性損益。但公司在計算扣除非經常性損益後的凈利潤時，應先根據利潤表反映的利潤總額，扣除非經常性損益對利潤總額的影響後，計算公司的應納稅所得額，再扣除按法定稅率計算的所得稅，得到扣除非經常性損益後的凈利潤。因此，從扣除非經常性損益後的凈利潤的計算方法來看，由於所得稅退稅不影響應納稅所得額，因此在計算非經常性損益時無需考慮所得稅退稅的影響。
非經常性損益的披露
根據財政部和中國證監會的現行規定，公司在披露非經常性損益項目信息時，應當以利潤表下補充信息的形式披露上述兩項指標，同時在披露公司凈資產收益率和每股收益等財務指標時，應當在主營業務利潤、營業利潤和凈利潤的基礎上，以扣除非經常性損益後的凈利潤披露上述兩項指標。《企業會計制度》要求公司披露非經常性項目對利潤總額的影響。但我們認為，這種披露方式不利於報告使用者對會計報表的分析，不能直觀地向報告使用者反映非經常性損益對公司盈利能力的影響。因此，我們建議公司在反映本項目時可以參考以下信息披露方式:
1.披露形式:
將《企業會計制度》要求披露的利潤表補充信息與《公開發行證券的公司信息披露編報規則第9號——凈資產收益率和每股收益》要求提供的利潤表附表相結合，以利潤表附表的形式披露凈資產收益率和每股收益以及非經常性損益的相關內容。具體組件包括:
(1) ROE和EPS指標；
(2)非經常性損益。
2.需要披露的內容:
(1)公司確定非經常性損益的具體標準，非經常性損益包含的具體項目；
(2)非經常性損益對利潤總額的影響；
(3)非經常性損益對公司凈利潤的影響。