關鍵詞 內部控制； 三維立體框架； 向量； 適應度
引 言
針對企業的內部控制評價方法的理論研究在壹定程度上存在效率較低、結果較差的問題，越來越多的學者認識到了內部控制評價量化研究的重要意義。韓傳模、汪士果（2009）在利用三維結構解析企業內部控制系統基礎上，建立了基於風險導向示意結構的遞階層次指標體系，引進了系統工程法。唐立新（2010）在其文章中提出了對內部控制量化的百分制評價方法，王翠琳（2010）提出了利用對偶價值度量三角形法進行內部控制的度量，從方法上極大解決了主觀性的問題，但是在因素重要性的排序上，需要大量的專家和註冊會計師進行排序以避免幹擾因素的影響，這種條件在現實中要求比較苛刻。
壹、內部控制量化評價體系的意義
企業內部控制評價是指企業董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價，形成評價結論，出具評價報告的過程。而量化評價是指在評價過程中運用數學理論對評價體系進行改進，以達到方便觀測和改進的目的。隨著研究的深入和實踐的發展，大家逐步認識無論從宏觀社會層面，還是企業個體層面，內部控制量化評價體系相比於定性的內部控制評價體系具有更大的優勢和更重要的意義。
第壹，更有利於貫徹實施會計審計兩大準則體系，是提高會計信息質量的重要保證。新會計審計準則體系開始執行後，在如何保證執行好會計準則方面，關鍵在於是否有合理的量化方法和標準能夠確切表現出企業內部控制的優劣，而這恰恰是定性的內部控制體系所達不到的。因此，必須加強企業內控量化評價標準體系的建設及實施。
第二，更有利於促進資本市場健康穩定發展。企業是資本市場的重要參與者，肩負維護市場經濟秩序和公眾利益的重要責任。事實證明，內部治理機制不完善，內控機制不健全，最終會導致企業經營失敗。因此，企業擁有良好的內部控制量化評價系統有利於加強企業內部控制的監管，防範企業經營失敗的風險，提高廣大市場投資者的信心，以推動中國的資本市場健康發展。
第三，更有利於企業實施走出去戰略。目前我國在經濟上主要依靠出口來獲取收益，那麽企業在全球合作中不僅代表著自身的形象，還代表著中國企業的面貌。良好的內部控制量化評價系統可以提高企業在國際合作中的形象，從而有助於加強國外合作者對國內企業的信任與合作關系的穩定，促進企業實現走出去的戰略目標。
二、企業內部控制量化評價體系的構建
（壹）風險防範是企業內部控制量化評價體系構建的基礎
風險是指未來的不確定性。企業的風險包括內部風險和外部風險。具體來說包括管理風險、業務風險、財務風險、安全風險、技術風險、市場風險、法律風險等，企業在內部控制方面應根據企業發展戰略和業務流程確定控制目標，充分利用信息管理系統，全面系統持續地收集相關信息，進行風險評估。吸收COSO框架的合理內核，借鑒其他內部控制觀點，本文主要采取的是三維立體框架模型和矩陣相結合的方式來建立內部控制的量化評價體系。
（二）三維立體框架模型
三維立體框架是指將企業的內部控制體系分別從企業自身的橫向部門安排、企業的項目流程、企業縱向的行政級別三個方向來考慮，同時引入X軸、Y軸、Z軸進行三維立體的考慮。
Z軸是指從企業的行政級別從上到下來安排的。眾所周知，企業的行政級別主要包括股東大會、董事會、監事會、經理層，各部門中間管理層和下屬員工組成，形成了壹個縱向結構，這構成了企業內部控制的硬件基礎，設計中以總目標為基礎，根據各層人員的具體目標進行安排。股東大會是企業最高權力機關，控制目標就是要求管理當局提供真實、完整、有用的信息，監督管理當局的經營行為，作出正確的投資和管理決策。董事會接受股東的委托，其內部控制目標主要是保證計劃、投資方案、財務預決算方案、利潤分配方案等的科學公平，公司內部管理機構設置合理等。總經理接受董事會委托，是公司執行層次，具體負責企業的日常經營工作。各部門經理由總經理任命，協助總經理制訂企業長短期方針，制訂建立財務總戰略，制訂並實施有關企業預決算和管理控制程序，確保總經理掌握信息。監事會與內審部門是公司的監督部門：內審部門主要對董事會和總經理負責，對其以下層次的控制工作執行情況進行檢查，監督規定落實與執行情況；監事會則對公司董事和經理進行監督，確保股東的利益。
X軸是從企業部門角度即橫向角度來進行的。當企業的縱向行政安排完畢後，則是將企業的階段性目標按內容分到各個部門來完成。在部門職能設計過程中，要註意企業的崗位設置、流程設置、人員設置，職責設置等各個方面，使各個部門之間科學分工又各司其職緊密聯系。
Y軸是從企業的項目流程角度來說的，不同的項目對同壹個企業而言，操作的方法和順序有明顯的區別。各個項目和部門之間相互獨立，每個部門依據項目裏的自己職責的部分來安排自己的具體工作。即使是相同的項目對相同的企業而言在不同的時間也會因環境的變化產生不同的操作順序。這就造成了項目必須單獨作為壹個角度。
所以，三維的內部控制評價體系是比較完善的。內控的關系部門、內部的項目與作業人員構成三維框架，多項目形成的信息流、資金流、物流、人員流在組織維度與部門維度間流動，進而形成組織、部門、作業維度的立體控制框架，這個框架中，體現的是委托與代理、控制與被控制、牽制與被牽制的關系，每個層級、每個單位、每個人員都與內控有關，都參與內控活動，負有相關職責。