近年來，科學技術突飛猛進，新興產業層出不窮，企業面臨曰益激烈的市場競爭，為了提高自身的競爭實力，確立競爭優勢，引入了戰略成本管理的理念。把價值鏈分析作為戰略成本管理的出發點，對於我國研究和運用戰略成本管理有著非常重要的作用，本文基於價值鏈構建了企業戰略成本管理的新框架,進而重點分析了企業內外部價值鏈。
壹、引言
世界經濟壹體化和知識經濟時代的來臨，市場瞬息萬變,競爭更加激烈，企業想要爭奪市場和生存發展的空間,就應該站在戰略的高度,培養長期的競爭優勢，以適應不斷變化的競爭環境。也正是由於企業競爭環境的急劇變化,推動了管理科學的迅猛發展，以強化企業競爭優勢為核心的戰略管理便應運而生。戰略管理理論的出現和應用需要我們拓寬成本管理的視野,這是因為以標準成本制度、預算控制和差異分析、責任成本管理為代表的傳統成本管理理論和方法已經不能為戰略管理提供決策所需的成本信息。為了適應戰略管理的需要,就必須將戰略管理的思想引人成本管理,對傳統成本管理理論和方法進行戰略意義上的功能擴展，從而形成戰略成本管理理論與方法體系。戰略成本管理註重綜合管理學、系統學、運籌學、經濟學等多學科知識技能,應用先進的管理方法，如:價值鏈分析、戰略成本動因分析、競爭環境分析等,將成本信息貫穿戰略管理整個循環過程之中。它要求企業從長遠利益出發，根據市場需求狀況和企業的實際經營情況，以市場競爭價格為導向，以壹定的目標利潤為中心，運用量、本、利分析原理,最終將各項指標控制在目標範圍內，在企業內部營造壹種有利於成本持續降低的環境。
與傳統成本管理相比，把價值鏈分析作為戰略成本管理的出發點，對戰略成本管理的實施有著非常重要的作用,戰略管理強調要在開放型、競爭型的市場環境中既關註自己，又要去了解對手,既要知道上遊供應商的情況,又要清楚下遊客戶與經銷商的情況，並協調好他們的關系,同時更需要對競爭對手的基本狀況進行全面的分析與研究。同時，戰略管理要求對企業進行全面的分析,進而提供戰略決策的各種方案,作為提供成本信息的成本管理系統也應該把對企業成本產生影響的壹些關鍵因素挖掘出來，並通過對關鍵因素的分析、加工和處理、為戰略決策的正確性提供信息支持。最終通過戰略的制定與實施來形成企業的競爭優勢，創造出企業長期的核心競爭力。
二、價值鏈的含義與種類
價值鏈概念是美國的麥克爾·波特於1985年在其所著的《競爭優勢》壹書中首先提出的，他認為企業需要認識價值活動並理解在既定的價值活動中各種活動之間的關系,並指出：企業的每壹項生產經營活動都是創造價值的活動。企業的壹切互不相同但又互相關聯的生產經營活動，形成了創造價值的動態過程，這項動態過程稱為價值鏈（ValueChain）。而在20世紀90年代初由約翰·沙恩克和菲·哥芬達拉加所進行的研究則進壹步拓展了價值鏈這壹概念，他們認為企業的價值鏈包括價值生產活動的整個過程，而企業則是價值生產過程的整個系列中的壹部分,也就是用戰略的眼光將價值延伸,認為它不僅包括企業內部價值鏈,還包括企業外部價值鏈。公司經營管理所要應用的.價值鏈不僅包括為企業創造價值的各項緊密聯系的價值活動，還包括各個價值活動之間聯系的“節點”。經過了20年的研究和探討,價值鏈思想已經被眾多有先進管理思想的人所接受。
若我們將企業經營活動單位看成全部價值活動中的壹個鏈結，並以壹個獨立的企業為參照物,對價值鏈進行分類,可以將其分為企業內部價值鏈和企業外部價值鏈兩類。
(壹）企業內部價值鏈。
企業內部價值鏈是指企業內部為顧客創造價值的主要活動和相關支持活動。按照現代企業管理的觀念，企業就是設計、采購、生產、營銷等壹系列作業的集合。我們可以將企業的價值活動劃分為基礎設施、人力資源管理、技術開發、投人物采購、內外務後勤、生產、市場銷售和售後服務。企業的多項價值活動是相互依存的，***同為創造價值而發揮作用。同時,企業內部價值鏈還可以劃分為三個層次：企業整體的價值鏈、各業務單位的價值鏈和業務單元內部的價值鏈。
(二）企業外部價值鏈。
企業外部價值鏈是指與企業具有緊密聯系的外部行為主體的價值活動。它包括供應商價值鏈、客戶價值鏈、行業價值鏈和競爭對手價值鏈等。壹般的價值鏈概念僅將行業價值鏈和部分對手價值鏈歸為企業外部價值鏈,在進行價值鏈分析時才將外部價值鏈分為行業價值鏈（縱向價值鏈）和競爭對手價值鏈（橫向價值鏈）。
因此,總的看來，價值鏈有三個含義：其壹，企業的各項價值活動之間都有密切的聯系，比如我們常提到的供應、生產、銷售三環節的緊密協調；其二,每項價值活動都能給企業創造有形或無形的價值；其三，價值鏈不僅包括企業內部的價值活動，還包括企業與供應商、企業與購買商、企業與競爭對手之間的聯系。
三、價值鏈分析的內容與方法
我們從以下兩方面加以說明價值鏈分析的內容和方法:企業內部價值鏈分析、企業外部價值鏈分析。
(壹）企業內部價值鏈分析。
進行企業內部價值分析的前提就是識別企業的若幹價值活動,將企業分解成獨立的價值活動，每壹項價值活動都是企業為顧客創造價值的“基本單位”，同時也消耗企業的資源，引發成本。企業內部各個價值活動之間都是相互影響的,某壹價值活動的成本將影響另壹個價值活動的成本,因此，進行企業內部價值鏈分析，就是要通過運用具體的方法將作業進行系統分類,進而消除不增值作業,使企業內部各作業相互協調，配合企業的競爭戰略提升競爭優勢。
企業內部價值鏈分析的基本步驟為:確認價值鏈中的單項價值活動——確認單項價值活動應分攤的成本——評估單項價值活動的成本與其對顧客滿意度的貢獻——找出企業內部各單元價值鏈之間的聯系——評估單元價值鏈之間聯系的協調性——采取改進行動。企業通過這些分析步驟,可以發現其價值鏈中有哪些價值活動不利於企業競爭優勢的形成。
內部價值鏈分析的具體方法有:價值工程和作業成本管理。
1、價值工程（Value-Engineering）又稱功能成本分析，就是以最低的總成本，可靠地實現產品或作業的必要功能所進行的，著重於功能分析的有組織的活動。產品某項功能所能實現的價值是根據消費者評價所確定的等級進行評價的,企業在運用價值工程分析時要結合用戶評價反饋的信息，科學地確定產品各項功能所應采取的功能系數，並以功能系數為權數給產品打分。價值工程重點被用在產品設計階段，但本文認為價值工程方法的原理完全可以用在企業內部價值鏈分析的每個價值活動中,把每個價值活動為產品價值所作的貢獻與該價值活動所消耗的資源進行比較，發現不同價值活動的效率和改善其活動效率的方式，以尋求降低成本空間的相關信息。
2、作業成本管理。作業成本管理實際上就是價值鏈分析在企業內部成本管理中的應用，它是壹種戰術管理方法，主要是根據產品消耗作業、作業消耗資源的原理,對企業的每項作業進行分析。通過考察作業變動與顧客價值變動的關系，將作業劃分為增值作業和非增值作業，並將非增值作業剔除,從而降低不必要成本。
(二）企業外部價值鏈分析。
企業外部價值鏈分析實質上更具有戰略意義,是執行戰略成本管理的重要工具。外部價值分析的具體方法主要有以下四種：
1、行業價值鏈分析。任何壹個企業都可以根據本企業提供的產品定位出自己所在的行業。同壹個行業中包含了眾多的企業，他們從事不同的價值活動，或者同壹部分價值活動由眾多的企業來組織，每個企業的作業看似獨立存在，但從戰略的角度看，各個價值活動之間存在著聯系，它們是相互影響和制約的統壹體。因此，在進行行業價值鏈分析時要確定在行業中所處的位置，了解企業的上下遊與企業之間的聯系，通過比較從事相同價值活動的競爭對手，挖掘自身的成本優勢。
2、客戶價值鏈分析。客戶屬於企業的下遊企業，是購買企業產品的中間商或是最終的消費者。對於直接銷售產品給最終消費者的企業，可以通過了解消費者使用產品的方式和周期，來降低企業的銷售和售後服務成本。如對於使用方法和操作程序復雜的產品，企業可以開展上門指導等服務方式節約由於用戶操作不當引起的維修成本。對於下遊客戶是分銷商的企業，壹方面可以通過合理安排交貨時間、數量和品種，以避免盲目生產造成的庫存積壓成本;另壹方面，可以通過與分銷商建立戰略聯盟或者直接通過整合的方式來避免中間交易成本和銷售費用。
3、競爭對手價值鏈分析。企業通過對競爭對手的價值鏈分析可以分析了解企業相對競爭優勢和劣勢，幫助企業有的放矢地建立自己的競爭優勢。同時,在分析競爭對手價值鏈的過程中，會發現同壹指標的更先進的水平，那麽企業可以此來建立新的標桿，並用於衡量和改進自身的活動。但是，對於企業競爭對手的價值鏈分析存在著無法全面了解其價值鏈的障礙，對此，我們仍可以通過多渠道的調查來掌握對本企業有價值的信息，比如可以通過分析競爭對手的上下遊企業的相關信息了解它的原材料成本和銷售活動,也可以通過對其產品的分析大致了解其產品的設計和生產狀況等。
4、供應商價值鏈分析。對供應商即上遊企業的價值鏈分析對於企業避免不必要成本是非常有意義的。企業可以通過了解供應商的生產流程，幫助供應商改變原料設計以更加適合企業自身的需求，可以節約企業對原料的壹些初步加工的成本。企業通過與供應商的信息溝通可以協調進貨時間和批量甚至包裝和運輸的方式，避免企業因急用、積壓或解決不適當的包裝方式等原因帶來的額外時間、人力和資金成本。企業還可以與供應商建立聯盟互利或直接實施後向整合來節約采購成本和降低原料采購風險。
四、價值鏈分析的意義
傳統成本管理關註的是企業內部價值鏈的分析，以確定企業成本耗費的合理性，其分析的範圍始於材料采購，終於產品銷售，且重點在產品制造環節，喪失了通過了解企業的供應商和顧客聯結關系來改善企業自身成本的機會。價值鏈分析則有效地克服了傳統成本分析的弊端，可以從多方面揭示有關企業競爭力的成本信息，對制定戰略以消除成本劣勢和創造成本優勢有非常重要的作用。
1、通過企業內部價值鏈分析,可以明確企業有哪些價值活動，處於什麽樣的分布狀態，並比較每個價值活動所耗費的成本與對產品價值的貢獻，確定增值與非增值作業。
2、通過對行業價值鏈的分析,不僅可以明確企業在行業中所處的位置，還可以根據該行業所處的生命周期階段來決定相關的競爭策略，進而明確成本管理的重點。同時，還可以更加清楚地了解企業所面臨的眾多供應商和客戶。
3、通過對客戶和供應商的價值鏈分析，可以利用上下遊價值鏈的關系，建立戰略聯盟實現雙贏，或者直接尋求整合^方式再造企業價值鏈。通過該項分析，企業能獲得相關決策信息，以考察通過整合方式降低成本的可行性。
4、通過競爭對手的價值鏈分析，可以客觀評價企業在行業中的優勢和劣勢，借以確定能取得競爭優勢的競爭戰略。