關鍵詞:知識經濟；測量屬性；測量單位；多重簿記
壹、會計計量及其模式
會計計量被認為是會計的核心職能，會計是壹個計量過程。所謂會計計量，就是通過數量關系確定物品或事項之間的內部數量關系，並將金額分配到具體事項的過程。也就是說，在企業會計中，對會計對象的內部數量關系進行計量、計算和確定，使之轉化為可以用貨幣表示的財務信息和其他相關經濟信息，從而集中、全面地反映企業的財務狀況和經營成果。壹般來說，會計計量主要有三個條件:壹是時間因素，二是數量因素，三是單位因素。簡而言之，數量在適當的時候用特定的單位表示。壹個完整的會計計量模型，除了計量對象(被計量對象)之外，還包括計量屬性和計量單位兩個因素。
MeassursmentAttributes是指被測對象可測量的特征或外在表現，即被測對象量化的特征或方面。測量的對象往往具有多種特性，因此可以從多個方面按照不同的測量尺度進行測量。公認的計量屬性有五種，即:歷史成本、當前成本、當前市場價格、可變現凈值和未來現金流量現值。現在提出公允價值計量基礎，是指在平等、互不關聯的條件下，理性各方在公開、不受幹擾的市場中自願交易的金額。它可以用當前市場價格或未來現金流量的現值來表示。
MeasurementUnit是指度量對象在度量壹個基本屬性時使用的特定標準度量。有兩種計量單位可供選擇:名義貨幣單位和壹般購買力貨幣單位。名義貨幣單位是指各國流通的主要貨幣的法定單位。壹般購買力貨幣單位是以各國貨幣的壹般購買力或實際匯率為計量單位。與名義貨幣單位相比，壹般購買力貨幣單位能夠反映價格變動對會計信息的影響，維護會計計量結果的可行性。可見，壹般購買力貨幣單位的存在是以價格變動的發生為基礎的。如果價格不變(實際上不可能)，就不會有計量單位的選擇。基於此，用壹般購買力貨幣單位來衡量，是尋求價格變動下會計信息相關性的重要途徑之壹。同時，壹般購買力貨幣單位也是以名義貨幣單位為基礎的，即在名義貨幣單位的基礎上根據壹般物價指數進行調整，以達到計量的目的。
二、影響會計計量模式選擇的因素
(壹)會計理論的影響
1，基礎會計計量理論的不適應性。傳統會計的歷史成本計量是以勞動的價值為基礎，計量內容是勞動創造和轉移的價值，計量時間是交易實際發生時，以後不再重新計量。這種會計計量模式具有數據易獲取、可驗證、客觀等優點，但只能計量經濟事項的壹個側面或壹部分，無法全面、立體、動態地計量經濟事項。有些交易結果只有在未來才能確認，比如衍生金融工具，有些經濟資源在未來具有創造價值的能力，比如人力資源。這些都需要新的測量基礎理論的支持。
2.會計目標的影響。會計目標是會計理論構建的邏輯起點，在會計計量中起著決定性的指導作用。表現在:壹方面；會計目標是會計計量理論的基石，不同的會計目標理論會產生不同的會計計量觀點；另壹方面，會計計量是實現會計目標的重要環節，不同的會計計量模式提供不同的會計信息，決定了會計系統運行的最終目標。受托責任理念強調會計信息的客觀性和可靠性，需要采用歷史成本計量基礎和權責發生制來計量收益；而決策有用觀強調會計信息的相關性，迫切要求采用公允價值作為計量基礎，對商譽、人力資源等資金進行計量，用未來現金流量的現值反映企業價值。在知識經濟時代，會計目標應該是決策有用性和受托責任的結合。因為:(1)決策有用性更適合知識經濟時代。在知識經濟時代，由於通信技術、計算機等信息技術的廣泛應用，資本市場越來越發達，資本市場有全球化的趨勢。因此，決策有用性在表達會計目標時更為準確。(2)兩種觀點所承認的兩種權利的分離同時存在。在資本市場上，既有大股東，也有中小股東可以行使控制權。從理論上講，知識經濟時代理想的會計目標觀應該是兩種觀點的有機結合，既重視決策的有用性，又不輕視受托責任。
(二)會計環境的影響
1.政治和法律因素在不同的政治制度下，政府對經濟資源的分配和管理有不同的要求和側重點。在計劃經濟體制下，國家擁有所有的固定資金、土地和其他經濟資源，很少或沒有企業財產的私人所有權。比如，企業沒有土地所有權，單壹公有制經濟下不需要對土地使用權進行評估、確認和計量。只有在改革開放、引進外資、合資入股的情況下，才會將土地使用權作為壹項重要的“無形資產”進行確認和計量。
政治和法律因素的影響要通過政府實施的政策、制定的法規和頒布的法律規定來實現。政府通過立法可以直接影響會計的發展和計量方法的選擇。這包括會計法、公司法、證券法和稅法。
2.經濟因素。經濟因素對會計計量模式選擇的影響主要表現在經濟利益和經濟環境兩個方面。
(1)經濟效益。因為會計計量直接影響會計信息，會計信息代表著壹定的經濟利益關系。因此，各利益相關者為了自身的經濟利益，必然以各種方式直接或間接影響甚至幹預會計準則的制定過程，從而影響會計模式和方法的選擇。
(2)經濟環境。經濟環境對會計計量模式的影響表現在多個方面。例如，在物價穩定的經濟環境中，通常要求使用歷史成本進行計量，會計數據的可靠性很高。但當價格持續變動且波動較大時，尤其是惡性通貨膨脹時期，應采用能反映價格變動的計量屬性。又如，在經濟環境穩定、競爭壓力不大的情況下，對穩健性原則的要求不高；相反，當經濟發展波動較大，不確定性和風險較強時，在實踐中就需要穩健性原則。隨著金融工具的不斷出現和創新，企業金融資產和負債的不斷增加，歷史成本計量屬性的缺陷越來越明顯，采用新的計量屬性、現行市場價格和公允價值勢在必行。
3.科技因素。現代科學技術促進了會計計量方法的發展。互聯網的普及使得信息的交流更加快捷，公允價值的計量不再停留在理論研究階段，尤其是在技術上。此外，借助先進的教學和操作工具，可以采用更精確的計算方法來計量固定資產折舊的攤銷額或債務折價(溢)價，可以大大提高財務信息的相關性和可靠性。
4.文化和教育因素。會計模式的選擇與文化、教育的差異密切相關。比如美國崇尚個人主義，社會權力距離小，對不確定因素反映弱，容易接受有差異的因素。而且美國是壹個男性化的社會，人們註重的是成就、決心和物質上的成功，所以其會計確認和計量方法更具選擇性，強調真實反映和樂觀向上。所以美國強調測量的公正性，強調“實質重於形式”。相反，德國的文化特征是集體主義，對不確定因素的反應強烈，社會權力距離大，社會女性化。因此，德國強調穩健性原則，確認和計量方法趨於保守，嚴格遵守歷史成本原則。比如壹般不允許資產重估，“長期合同收入”嚴格限制完工百分比法。
5.會計人員素質。各種計量模式的難易程度不同，選擇的計量模式必須是廣大會計人員可以接受的、可行的。如果會計制度發展水平不同，會計人員素質較低，就不可能要求在實際短缺中采用復雜的計量方法和模型。
三、知識經濟時代的會計計量模式與創新
(壹)知識經濟時代的會計計量模式
在知識經濟時代，無形資產將取代有形資產，占據主導地位。以公允價值和歷史成本為基礎的計量模式面臨沖擊。由於公允價值計量以主觀估計為基礎，缺乏可靠性，歷史成本計量具有可驗證性、中性和可靠性的優點。為了滿足不同使用者的信息需求，在知識經濟時代同時提供基於歷史成本和公允價值的信息將成為會計發展的壹大趨勢。
會計計量模式將改為以公允價值為基礎的計量模式。過去對歷史成本會計計量的批評主要來自通貨膨脹的挑戰。隨著知識經濟的發展，即使價格不變，歷史成本計量也無法反映核心知識資源的價值。如果把可能出現的通貨膨脹和衍生資產的特性聯系起來，知識經濟時代各種資產的理想計量基礎就是“公允價值”。公允價值體現為當前市場價格和當前價值。公允價值能夠充分反映擁有或控制的各種資源，相對於歷史成本計量更為可靠。
知識經濟時代，會計計量模式是知識經濟革命後，特別是知識資源成為企業核心資源，以計算機、多媒體技術和網絡技術為主要特征的信息技術高度發達後的壹種會計計量模式。它將以歷史成本、多種計量屬性並存、多重核算為特征。
(二)知識經濟時代會計計量模式的創新
會計計量模式的創新既是社會經濟發展的客觀需要，也是會計發展的機遇，必將對傳統會計帶來強烈沖擊，將會計帶入壹個全新的世界。目前，知識經濟的會計計量僅處於研究和探索階段。顯然在理論和實現上都存在不足和局限，需要不斷改進和完善。
1.建立輸出值。產值是基於所使用的資源在未來可能產生的經濟利益的流入，其理論基礎是“資產的價值是未來現金流入的現值。”主要適用於人力資源、無形資產等價值的計量。企業對壹項資產產值的關註，旨在實現資源的最優配置，即在未來效用期內的最大產值。與投入價值相反，產出價值更關註資產的“未來產出”，彌補了在時間上從歷史角度衡量的不足。
2、多種度量屬性並存並擇其最優。在知識經濟環境下，會計計量是多種計量屬性的同時使用。在知識經濟時代，歷史成本顯示出其固有的局限性，但這絕不意味著歷史成本將退出歷史舞臺。歷史成本計量屬性的客觀性和可驗證性以及反映資產管理責任履行情況的能力是其他計量屬性無法比擬的，其他計量屬性有利有弊。會計計量屬性的選擇應同時采用多種計量屬性，揚長避短，使提供的會計信息既重視信息的相關性，又強調可靠性，以滿足會計信息使用者的不同需求。
3.企業無形資產的合理計量。在知識經濟時代，企業無形資產的會計計量應在以下幾個方面進行創新:(1)擴大無形資產的確認和計量範圍。在知識經濟時代，應增加壹些新的無形資產，如人力資源資產、市場資產、知識產權資產和組織管理資產。(2)改變自創無形資產價值的計量方法。在知識經濟時代，由於新技術開發的高風險和高回報並存，不僅要按照開發過程中的實際支出來計量，還要包括後期的投入，同時要對其市場價值進行評估和確認。(3)提高無形資產投資價值的比重。修改相關法律法規，規定公司投入資本中的無形資產投資可以超過投資總額的20%。
4.加強人力資源會計計量的研究和應用。在知識經濟環境下，人力資源會計的建立和應用是必然的。然而，長期以來，人們對人力資源會計的實施感到擔憂，認為人力資源會計把人當東西，貶低了人的人格，侵犯了人權。但事實證明，人力資源是壹種獨特而有價值的經濟資源，它存在於人體內，通過人的努力產生經濟價值，給企業帶來經濟效益。因此，人力資源會計是尊重人才、尊重知識的具體體現。它承認人對其個人人力資源的最終所有權，通過貨幣手段量化人才對企業和社會的具體貢獻，使勞動者的地位得到真正的提高，權益得到真正的落實。人力資源的計量是人力資源會計的難點。目前壹般分為成本和價值兩個方面。其中，人力資源成本的計量方法主要有歷史成本法、重置成本法和機會成本法，人力資源的價值主要采用未來工資或收入折現法。這兩方面所用的衡量方法難免有缺陷；如果成本強調的是人力資源的投入，計量結果無法反映人力資源的真實價值，而價值強調的是人在未來服務期內對企業的貢獻，難度極大。人力資源和其他經濟資源壹樣，應該在商業化和市場化的前提下進行計量。因此，以勞動力市場為基礎，以勞動力的現行市場價格來衡量人力資源更為合理。
5.建立風險值。風險的價值是基於風險與回報的平衡，價值的來源是投資者對交易對象的不確定判斷所帶來的風險，計量基礎是熟悉情況並願意在公平交易的基礎上進行交易的雙方之間的資產交換或債務結算金額的公允價值。在激烈的市場競爭中，由於未來事件的不確定性，人們有消除、轉移和分散風險的內在要求。因為未來交易的不確定性，虧損的可能性大，所以對應的要求就是高收益。
6.充分確認和計量企業的損失。考慮到經濟事實，企業的顯性和非顯性損失都會給企業帶來現實的或未來的經濟利益的流出，在會計上應當予以確認和計量。損失的計量應包括兩部分:(1)資產損失前的可變現價值與賬面凈值的差額；(2)預期收益損失。
參考資料:
[1]劉磊。知識經濟--第三次經濟革命。中國迪達出版社。
[2]唐雲是平等的。會計理論。上海財經大學出版社。
[3]宋曉明。現值會計取代歷史成本會計的必然性。會計通訊，1999(2)。
[4]對稅收。傳統測量模式分析。四川會計，2000(4)。
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