第1條
論財務報表粉飾的手段
企業為了自身利益，通常會粉飾財務報表。從法律法規的角度來看，財務報表粉飾可以分為兩類:壹類是通過法律手段進行的粉飾，稱為盈余管理；另壹種是非法手段的粉飾，即利潤操縱。合法手段的粉飾壹般是由會計政策和會計方法的選擇性和靈活性以及權責發生制的內在缺陷造成的，而非法手段的粉飾則來自於企業的違法和虛假行為。因此，企業常用的粉飾財務報表的方法大致可以分為四類:做假賬、假賬、鉆空子和其他粉飾方法。
1，真賬號，假賬號。
虛假會計是指未按照有關法律法規和會計準則對企業中確實發生的經濟業務進行處理。常見的粉飾方法有:虛構資產賬戶、股權投資核算不當、按其他應收款和應付款調整、資本性支出和收益性支出混分、收入和費用確認不當等。
虛擬資產賬戶是指預計未來不會給企業帶來經濟利益，但掛在資產名義上虛增企業資產和利潤的資產，如已超過受益期的待攤費用等。杜在2003年指出:“虛構資產賬戶主要是指壹些企業拒絕公布對企業不再有用的項目，如沒有生產能力的固定資產，並保持賬戶多年，以實現虛增資產和利潤”[1]。
利用其他應收款和應付款進行調整，說明企業往往利用其他應收款隱藏收入以減少稅費，利用其他應付款隱藏潛在損失以虛增利潤。按照現行會計制度，其他應收款和其他應付款主要用於反映企業非購銷活動產生的除應收賬款、預付賬款、應付賬款和預收賬款以外的其他資金。壹般情況下，其期末余額並不大，但在很多企業中，其余額與應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款相當，甚至大大超過。這說明這種方法應用廣泛。
此外，資本性支出和收益性支出混用、不當確認收入和費用也是常見手段。資本性支出和收益性支出的混合，就是只根據企業自身利益劃分支出，為了虛增資產和利潤而將收益性支出資本化；為了減輕稅收負擔，資本支出被視為收入支出。收入和費用確認不正確包括兩個層面:壹是收入和費用的確認時間不恰當；二是非損益類科目計入收入費用或收入費用不計入損益類科目。在第壹層次中，企業往往提前確認收入，延遲結轉成本以虛增企業利潤或反之以減輕稅負。王茜2010指出:“為了虛增當期業績，許多公司通常在業務發生之前或在收入確認尚未完全滿足的情況下，在賬戶中確認銷售收入。”[2]第二個層次，企業為了虛增利潤，將非收入作為收入處理，或者為了隱藏收入，將其計入非收入科目。例如，應收賬款的回收計入收入。
2假賬真的做了。
假賬是指虛構經濟業務，按照正確的程序和方法進行處理，從而粉飾財務報表。常見的手段有兩種:壹種是虛構資產，即通過編制各種虛假材料，虛增或縮小賬面資產；二是虛構經濟業務，即“通過偽造交易事實虛構收入”，《張寒》，2012[3]。編造經濟業務往往有三種方式，即開具增值稅銷售發票、虛開產品銷售發票和編造出口業務。趙曉剛在2009年指出:“我們發現大多數虛假收入都是通過虛構的銷售合同獲得的，收入是故意偽造的，沒有任何真實性。”[4]
3鉆漏洞。
鉆空子是指企業利用會計法律法規和會計處理方法的漏洞和缺陷來粉飾財務報表。這種類型的粉飾手段往往有不恰當的會計估計和地方援助欺詐。在企業會計制度中，期末應對應收賬款計提壞賬準備；存貨、固定資產、無形資產等。期末可計提減值準備；以公允價值計量的資產，如交易性金融資產，應根據公允價值的變動進行調整。這種會計處理離不開會計人員的專業判斷和估計，具有壹定的主觀性。因此，許多企業鉆了空子，使用不恰當的會計估計來消除潛在損失和虛增利潤。因此，壹些上市公司利用會計政策和會計估計的選擇和變更進行財務欺詐。此外，許多企業在國外投資、租賃等。通過資產評估，將會出現巨額的潛在損失，如壞賬、毀損存貨等。作為評估減值，沖減“資本公積”，以虛增利潤。
此外，企業往往通過地方援助造假來增加利潤。傅光武在2003年曾表示:“所謂地方* * *援款造假，是指上市公司借助地方* * *援款操縱利潤，地方* * *援款的主要形式是稅收優惠和財政補貼。”[5]因此，很多地方為了扶持上市公司，壹方面超額執行上市公司退稅政策，使得其實際稅率甚至低於15%；另壹方面，上市公司被給予巨額財政補貼，使其能夠執行利潤目標，因此許多企業借此機會操縱利潤，以掩蓋主營業務不景氣、盈利能力弱的事實。
4其他粉飾手段。
除了上述粉飾手段外，還有其他手段，如掩蓋交易或事實、現金流操縱等。杜在2003年指出:“但目前公司出於粉飾報表的目的，通常會在報表附註中掩蓋交易或事實，常見的欺詐手段包括隱瞞重要事項或不及時披露。”在報表附註中，企業應披露其重大事項，包括委托理財、大股東抽血、關聯交易、訴訟事項等。，使信息使用者能夠做出正確的判斷和決策，但為了掩蓋其盈利能力弱或財務風險高的真實面目，企業會掩蓋其交易或事實。
如2001，ST澳海發不僅掩蓋了全部虧損，還通過與子公司進行資產置換獲利2000多萬元，屬於典型的關聯購銷欺詐。現金流操縱產生於1997亞洲金融危機之後。當時大量的企業破產，茍延殘喘，讓人發現現金流狀況遠比會計盈余重要。於是，粉飾財務報表的現金流大行其道。例如，與債務人協商提前償還應收賬款，可以改善現金流，增強投資者的信心，吸引潛在投資者。任海松在2006年的文章中指出:“現金流量表的舞弊形式主要是為了顯示企業所擁有的良好的現金流量，同時兼顧長遠利益，進行適當的投融資。”[6]
摘要
由此可見，粉飾財務報表的手段是多種多樣的，所有的手段都是出於企業自身的利益，利益的不同會決定手段的不同。企業為了考核業績、獲取信貸資金、方便股票發行，會采取虛增利潤和資產的手段，如虛構資產、提前確認收入等；企業為了減少納稅，采用虛減利潤的手段，如多計提減值準備，將固定資產折舊方法由直線法改為加速折舊法等。最能說明這個問題的，是2003年2月7日晚中央對話的壹幕，65438。當時招商局集團董事長秦曉公開向國資委副主任李易和現場嘉賓宣稱:“這兩天我在北京開會，公司領導給我打電話，問我今年利潤是17億還是18億。還是20億？我說我回去看看SASAC的考核規定再給妳決定。”這段話俏皮地揭示了財務報表粉飾的普遍性和嚴重性，所以為了避免財務報表粉飾，提高財務報表信息的可靠性和相關性，維護資本市場的正常實施，清楚地掌握和理解財務報表粉飾的各種手段具有重要的意義。
參考資料:
杜艾霞。論財務報表的粉飾[D]。北京:對外經濟貿易大學，2004。
[2]王茜。企業財務報表粉飾手段與審計策略[D]。重慶:西南大學，2010。
[3]張寒。中國上市公司財務舞弊及其治理研究[D]。成都:西南財經大學，2012。
[4]趙曉剛。基於舞弊三角理論的我國上市公司財務報告舞弊研究[D].重慶:重慶大學，2009。
[5]傅光武。我國上市公司管理舞弊的類型及審計對策[J].當代財經，200309: 126-128。
[6]任海松。上市公司財務報告舞弊及其檢測研究[D]。東北財經大學博士論文，2006: 87-113。
第二條
淺析財務報表分析方法
摘要隨著商業社會對會計信息披露的要求越來越高，單純從財務報表的表面是無法滿足現代會計的要求的，特別是難以說明企業經營的質量和經營成果的大小。本文重點介紹了壹些重要的財務報表分析方法及其局限性。根據已經掌握的知識，科學合理地提出壹些切實可行的改進意見和建議，使財務報表分析方法體系更加完善。
關鍵詞財務報表；報告分析；分析法
壹、財務報表分析概述
財務報表分析的意義和作用。財務報表分析又稱財務分析，是通過收集、整理企業財務會計報告中的相關信息，結合其他相關補充信息，采用科學的評價標準和適用的分析方法，遵循規範的分析程序，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量進行綜合比較和評價，為財務會計報告使用者提供管理決策和控制依據的管理工作。財務報表的分析不僅可以評價過去的經營業績，衡量當前的財務狀況，還可以預測未來的發展趨勢。
2.財務報表分析的具體目標。1.為企業投資者和債權人提供決策依據。財務報表的分析可以反饋企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息，預測未來的發展變化，幫助投資者和債權人做出理性的投資決策和有保證的貸款決策。2.為商業決策提供依據。通過對財務報表的分析，可以對企業的財務狀況、經營成果和現金流量做出合理的評價和科學的預測，從而指導企業的經營行為。通過對企業經營活動中的矛盾和問題進行提示，找出矛盾和問題產生的原因，並進壹步加以克服和改進，從而加強管理，提高企業的管理水平和效率。
二、財務報表分析方法
比率分析法。比率分析是指通過比較財務報表中相關項目的金額，獲得壹系列具有壹定意義和邏輯關系的財務比率，從而揭示企業的財務狀況、經營成果和現金流量。是報表分析中常用的分析方法。比率分析主要利用相對數指標的特殊形式進行分析。與絕對數相比，具有可比性強、動態趨勢的特點，使不同規模企業會計數據傳遞的經濟信息標準化。使用比率分析法時，首先要確定被分析的不同項目之間存在聯系，這是使用比率分析法使評價結果更加準確的前提。比率分析經常依賴於比較分析和趨勢分析。
比較分析法。比較分析是將實際數據與特定標準進行比較，從而找出規律性的東西，找出被比較對象之間的差異的壹種分析方法。是最基本的分析方法。比較分析法主要包括縱向比較法和橫向比較法。比較形式可以是本期實際與計劃或定額指標的比較，也可以是本期實際與前期的比較，從而了解企業經濟活動的變化和趨勢，還可以將企業相關項目和指標與國內外同行業進行比較。但無論哪種方法或形式的變化，其作用都是揭示指標間的客觀差距，為進壹步分析指明方向。
三。財務報表分析方法的問題和局限性
分析方法本身的局限性。雖然分析方法很多，但無論哪種分析方法都是對過去經濟的反映，這些比較標準都會隨著環境的變化而變化。但是我們在分析的時候，往往只註重數據的對比，而忽略了商業環境的變化，所以分析結論並不全面。比率分析是事後分析方法，表現出壹定的滯後性；在市場經濟條件下，尤其受財務報表局限性的影響；甚至有時會計信息被人為操縱，使得計算結果缺乏真實性。由於財務報表的局限性，不同企業甚至同壹企業不同時期的數據不具有可比性，導致無法進行比較。所以，比較分析必然有局限性。由於用於分析的財務報表數據屬於不同的年度和會計期間，會計信息的數據沒有經過處理，壹旦會計折算方法發生變化，或者受到通貨膨脹等因素的影響，數據就失去了可比性，不同時期的財務報表也就沒有可比性。
第二，采用單壹的財務分析方法進行分析。任何財務指標都有其適用範圍和局限性。如果只用某種分析方法來評價企業的財務狀況和經營成果，往往存在很大的缺陷，會使分析者對企業的真實財務狀況產生錯誤的認識，甚至造成嚴重的後果。
比如，投資者想了解A公司的經營情況，以便做出是否繼續投資的決定。於是他委托分析師李進行財務分析。李搜集了A公司近兩年的相關資料，計算了該公司近兩年的總資產收益率，如表1。結果表明，公司盈利能力下降，資產運營效率也下降。於是，投資者向公司提出了撤資的想法。
A公司知道後，立即收集資料，對計算出的資產回報率進行分析，並與同行業進行對比，發現總的資產回報率高於同行業。然後用因子分析法進行分析，結果表明資產周轉率下降主要導致資產收益率下降，資產增速快於收入增速，而公司銷售利潤率在提高。A公司向投資者說明客觀真實的情況後，投資者放棄了撤資的想法。在這種情況下，李只是簡單地用比率分析法作出了客觀評價，而沒有進行綜合評價。A公司運用了橫向比較分析和因子分析，真實地反映了企業的情況，避免了錯失機會。
(3)忽略非財務指標。在財務分析中，有些分析師只是千篇壹律地列出壹系列財務指標，而忽略了財務分析的主體和目的，忽略了非財務指標的重要作用。
如2012年B公司因業務拓展需要，向XX銀行申請長期貸款，並向XX銀行提供了該公司2011年的財務報表。通過計算XX銀行的償付能力指標，如表2所示，雖然B公司的財務狀況和經營成果都很好，但是沒有達到銀行規定的標準。
B公司了解情況後，及時與銀行溝通，提出公司屬於國家扶持的朝陽產業。雖然目前資產負債率較高，利潤率較低，但處於行業領先地位，且擁有多項自主開發的知識產權，發展前景廣闊，請求銀行考慮。最後，B公司從銀行拿到了長期貸款，業務擴大，進入快速發展周期，銀行如願以償。這裏XX銀行沒有將行業環境等非財務指標納入分析體系，忽略了非財務指標的重要作用，導致無法全面掌握公司的真實償債能力。
第四，財務報表分析方法的改進
各種分析方法的結合。
各種分析方法相互聯系，相互補充，同時也有各自的局限性。企業在運用財務分析時，不應該只用壹種方法進行投資判斷，而應該把各種方法結合起來。此外，要註意動態分析和靜態分析相結合，在理清過去情況的基礎上分析當前情況，從而恰當地預測企業的未來。
2.逐步引入非財務指標。
隨著全球經濟形勢的變化和發展，僅分析傳統的財務指標存在各種缺陷。基於過去的財務指標只反映去年的表現，缺乏預見性和發展性，而非財務指標則相反，往往面向未來。在知識經濟時代，企業必須將財務指標和非財務指標有機地結合起來，才能對企業進行全面的、長期的、戰略性的評價和分析。
參考資料:
李媛媛。論財務報表分析，會計之友，20128: 36。
[2]王樹平。《財務報告分析》，清華大學出版社，北京大學出版社，2003: 50。