二、 序幕 ——-----------------------------3
三、 華銳歷史大變革 ——------------------- 4
四、存貨跌價現疑竇 ——-------------------- 8
五、利息支出惹人疑 ——-------------------- 12
六、壞賬準備難信服 ——--------------------14
七、銷售收入早確認 ——-------------------- 16
八、內部控制漏洞大 ——--------------------19
九、終極判決 ——--------------------------20
十、歷史大課堂 ——------------------------22
十壹：案例啟示 ——------------------------ 25
壹、背景
開封有個包青天，鐵面無私辨忠奸。
江湖豪傑來相助，王朝馬漢在身邊。
喜歡閱讀包青天相關小說和收看相關電視連續劇的人看到這兩句歌詞壹定倍感親切，甚至有引吭高歌的沖動。不錯，這就是劉德華歌曲“老鼠愛上貓”裏的兩句唱詞。
只可惜，歌詞裏的主人公包公早已故去，而作為伸張正義的聖殿——開封府也早已沒落。
然而，時光彈指壹揮間，歷經千載，轉眼間來到了21世紀，沒落已久的開封府在壹位英年才俊的主持下又煥發了蓬勃生機。各位看官不信的話，請上眼：
時間：2013年10月1日
地點：開封府
主人公：朱公
姓名
朱定國
年齡
25
祖籍
福建泉州
職務
開封府尹
光輝事跡
自打其執掌開封府起，朱公力行改革，整頓吏治，使開封府面貌煥然壹新。在其任職期間，朱公平反各種冤假錯案，並且屢破奇案，被老百姓譽為“再世包公”（自吹自擂真是門技術活！）
二、序幕
咚！咚！咚……
壹陣密集的鑼鼓聲傳來，有人擊鼓鳴冤
朱公：聽此聲音，整束衣冠，正襟危坐，大拍驚堂木 ，斷喝壹聲：升堂！
眾衙役：威——武——
朱公：堂下何人擊鼓鳴冤？
蘇振興：稟朱公，草民蘇振興。
朱公：爾為何事擊鼓鳴冤？
蘇振興：草民在查閱了華銳風電2011年財報後，於2012年初以25,000元購買了華銳風電5000股股票，不料壹年後華銳股價大跌，草民損失摻重。後來，經秦輝會計師等專業人員查證，草民方知華銳集團2011年財報存在重大舞弊嫌疑。因此草民聘請了秦輝會計師作為草民的代理人，狀告華銳風電集團，要求其賠償草民全部財產損失。
秦輝：朱公，草民秦輝，廈大會計系博士畢業，中註協會員，是蘇振興的訴訟代理人。
朱公：誰是被告？
蘇鳴：回朱公，草民是華銳公司會計機構負責人蘇鳴，受董事長韓俊良委托，全權處理本次訴訟事宜。現在請允許草民為朱公您介紹壹下本公司的基本概況
三、華銳歷史大變革
蘇鳴 ：請看大屏幕
PS:不要以為開封府還是1000多年前的老樣子，在朱公的大力改革下，開封府與時俱進，多媒體等現代化設備壹應俱全。
公司概況
公司全稱：
華銳風電科技(集團)股份有限公司
英文名稱：
Sinovel Wind Group Co., Ltd.
註冊地址：
北京市海澱區中關村大街59號文化大廈19層
公司簡稱：
華銳風電
法定代表人：
韓俊良
公司董秘：
王波
註冊資本(萬元)：
603,060.0000
行業種類：
電機制造業
主要經營範圍
開發、設計、銷售風力發電設備；貨物進出口、技術進出口、代理進出口；信息咨詢
主要產品
風力發電機組
郵政編碼：
100872
公司電話：
010-62515566
公司傳真：
010-62511713
公司網址：
www.sinovel.com
上市時間：
2011-01-13
華銳風電科技（集團）股份有限公是中國自主開發、設計、制造和銷售適應全球不同風資源和環境條件的大型陸地、海上和潮間帶風電機組的專業化高新技術企業，並在中國率先自主開發出全球領先的5MW、6MW系列風電機組。公司實現了跨越式發展，截止2011年，累計風電裝機容量達12989MW，排名中國第壹。
華銳風電肩負重大裝備國產化的歷史使命，以向全世界、全人類奉獻清潔能源為己任，以“挑戰、創新、超越”為核心企業文化，以技術創新、國產化、規模化、大型化、國際化、服務壹體化作為長期發展戰略，創造了中國風電設備制造業多個第壹和奇跡：
第壹家引進國際先進的兆瓦級風電機組技術，開發出可適應全球各種資源條件和環境條件的1.5MW系列化風電機組，並打造完成完善的兆瓦級風電機組國產化配套產業鏈，實現了國產化兆瓦級風電機組的規模化生產；
第壹家完成了具有自主知識產權的國際主流、技術先進的3MW系列陸地、海上及潮間帶風電機組的研制工作，並批量生產；
第壹家完成了擁有自主知識產權的中國首臺5MW及6MW風電機組的研發和生產
2006年2月9日,華銳風電科技有限公司在北京市工商行政管理局註冊成立，註冊資本10,000萬元，實收資本2,000萬元。
2009年6月15日，華銳有限公司召開第壹屆第9次董事會並決議，同意公司整體變更為股份有限公司，變更後的名稱為華銳風電科技股份有限公司。
2009年8月26日，華銳股份公司全體股東通過華銳風電股份有限公司發起人協議及章程，並於2009年9月16日取得了北京市工商行政管理局換發的企業法人營業執照。變更完成後，華銳股份公司註冊資本變更
為90,000萬元。
2009年12月21日，華銳股份公司第壹屆董事會第4次會議通過決議，同意公司名稱變更為華銳風電科技（集團）股份有限公司，並於12月26日經華銳股份公司2009年第二次臨時股東大會通過。2009年12月31日，公司取得了北京市工商行政管理局換發的企業法人營業執照。
四、存貨跌價現疑竇
朱公：秦輝，妳狀告華銳報表造假有何證據？
秦輝：朱公，請看
存貨跌價準備表
單位：元
項目
賬面余額
跌價準備
賬面價值
原材料
4,415,657,068.70
0
4,415,657,068.70
在產品
4,040,713,285.65
4,878,498.62
4,035,834,787.03
周轉材料
152,92481.69
0
152,92481.69
庫存商品
6,078,234,124.75
0
6,078,234,124.75
這是根據華銳財報整理出來的2011年存貨跌價準備表。根據報告的披露，華銳采用 存貨與可變現凈值孰低 的方法計提跌價準備。然而，從上表可知，華銳只為在產品計提了跌價準備，其他項目則壹分不提，敢問華銳是何道理？
蘇鳴：朱公明鑒，2011年，本公司經過嚴密的市場調查與數據驗證，認為除了在產品的可變現凈值低於成本外，其他項目的可變現凈值均高於成本，因此只為在產品計了跌價準備。
秦輝：朱公，2011年國家出臺了壹系列政策，如國家能源局發布的《風電開發建設管理暫行辦法》和《關於加強風電場並網運行管理的通知》、財政部出臺的《可再生能源發展基金征收使用管理暫行辦法》。受此 壹系列政策 （/s/blog_45913319010182rs.html）的影響，再加上市場競爭的加劇，風電企業經營狀況普遍不景氣。原材料價格下跌，電機設備市場低迷。我們通過實地考察華銳的倉庫、查閱相關賬簿記錄、實地市場調研以及精密的數據重算，發現原材料與庫存商品的可變現凈值均低於成本。，具體數據如下：
存貨跌價準備表
單位：元
項目
成本
可變現凈值
應計提的跌價準備
原材料
4,415,657,068.70
4,413,457,064.70
2,200,004.00
在產品
4,040,713,285.65
4,035,834,787.03
4,878,498.62
周轉材料
152,92481.69
152,92481.69
0
庫存商品
6,078,234,124.75
6,072,234,123.25
6,000,000.50
合
計 ---
---
13，078,503.12
朱公，從此表可以看出，華銳少計提了1300多萬元跌價準備，目的就是為了減少資產減值損失，從而提高利潤。
蘇鳴：默默無言
五、利息支出惹人疑
朱公：秦輝，除了存貨跌價準備存在疑點之外，妳還有何證據證明華銳公司報表造假？
秦輝：
單位：元
項目
2010 年
2011 年
長期借款總額
100,000,000
200,000,000
短期借款總額
20,000,000
20,000,000
利息支出
15,000,000
10,000,000
朱公，這是我和我的同事根據華銳的資產負債表和利潤表整理出來的表格。
上表顯示，華銳公司2011年長期借款總額比2010年翻了壹番，短期借款總額則與2010年持平。然而，利息支出卻不升反降，著實令人懷疑！
蘇鳴：朱公，這是因為我們公司經過與銀行反復地交涉，2011年的貸款利率較2010年低，所以利息支出也就相應 減少。
秦輝：朱公，我們 函證 了相關銀行，並重新計算了利息支出，發現利率降低雖然屬實，但也無法使得華銳集團利息支出不升反降。為了找出事實真相，我們翻遍了相關文檔與各類憑證，發現華銳公司2011年有多項在建工程已然達到了預定可使用狀態，如大連風電產業基地項目等，可華銳公司在高層授意下，不停止相關借款費用的資本化，從而導致了利息支出的減少。
熱烈祝賀
大連風電產業基地項目完工
蘇鳴：細小的汗珠從臉上淌下，再次默默無言。
六、壞賬準備難信服
朱公：秦輝，妳對華銳公司的報表還有何指控？
壞賬準備計提比例表
賬齡
計提比例
1 年以內（含1年）
5%
1 至2年
10%
2 至3年
20%
3 至4年
50%
4 至5年
100%
秦輝：朱公，這是華銳公司制定的壞賬準備計提政策，從會計理論與實務角度來說，這個政策還是比較合理的
然而，華銳公司說壹套，做壹套，朱公請看以下圖表
除了賬齡為1至2年的應收賬款是按原定比例計提壞賬準備的，其余應收賬款的計提比例都遠低於原定比例。敢問華銳，作何解釋？
蘇鳴：由於公司的主要債務人，如華能阜新風力發電有限責任公司和華電國際物資有限公司最近幾年經營狀況良好，且信譽頗高，故公司相應調低了應收賬款壞賬準備的計提比例。
秦輝：朱公，如前所述，受風電行業政策調整的影響，2011年風電行業普遍不景氣。我們查閱了華銳主要債務人的財務報表，財務狀況普遍較差，不存在經營狀況普遍良好的狀況。
並且，企業會計準則規定，會計估計壹經制定不得隨意變更，如果確需變更的話，也應在報表附註中披露。 華銳隨意變更會計估計，且不曾在附註中披露 ，已然違反了相關規定。究其用心，無非是為了通過減提壞賬準備而減少資產減值損失，從而提高利潤，粉飾報表。
蘇鳴：頭更低了，豆大的汗珠直淌。
朱公：夜幕降臨，案情審理暫告壹個段落，擇日再審，退堂！
七、銷售收入早確認
時間：2013年10月5日
地點：開封府
朱公：升堂！
眾衙役：威…武…
朱公：關於華銳財務報表造假壹案，妳還有何下情回稟，速速講來!
秦輝：朱公，我們經過審查相關原始憑證，也詢問了華銳的同行（如上海電氣）關於本行業確認收入標準的通行做法，發現了壹系列問題，具體如下：
華銳確認收入的關鍵在於吊裝單，但我們經過調查發現，大部分吊裝單都是虛假單據，因為這些吊裝單大多只有個人簽字且未註明吊裝日期，而其余吊裝單的標註日期則大多臨近資產負債表日，華銳公司也根據相應吊裝單確認收入。然而，比較相關合同要求，華銳並未完成合同所規定的全部義務，自然也就無法擁有確認相關收入的權利。通過函證，我們發現華銳有相當壹部分收入都是單方面確認，合同的另壹方則沒有確認相關負債。因此，華銳存在通過偽造單據，且於資產負債表日前集中確認收入的重大嫌疑。
蘇鳴：朱公，雖然各種憑證當中可能由於個人疏忽存在壹些紕漏，但我們收入的確認都是有憑有據的。至於集中在資產負債表日前確認收入，是因為本年簽訂的合同有相當大的部分在臨近年底時完成。
秦輝：哼，貴公司還真是不到黃河心不死啊！朱公，以上圖表是根據華銳2011年年報整理出來的.然而，以上數據卻存在很大水分。經過嚴密的調查與計算，我們發現，華銳通過生產、財務、銷售等部門制作不同地區的虛假吊裝單、發貨單等單據，提前確認413臺風電機組的收入，虛增營業收入2,431,739,125.66元。同時為了使造假數據更為隱秘，華銳還進行虛假成本結轉，虛增營業成本2,003,916,651.46元。通過以上操作，華銳虛增利潤總額277,861,363.60元，占2011年利潤總額的37.58%。 （ 以上數據來自新浪財經 ）
蘇鳴：這……吞吞吐吐說不出話來
八、內部控制漏洞大
秦輝：朱公，通過實地觀察、查閱相關文檔、詢問內部人員、重新執行等審計程序，我們發現華銳公司內控制度的運行存在重大漏洞，這也是華銳公司高層能夠進行財務報造假的壹個重要條件。
華銳公司設立審計委員會負責內控制度的設計和實施，然而審計委員會卻受董事會的直接領導，再加上公司章程規定，總裁、副總裁等高層可以列席董事會，這就使得董事會成員和公司高層可以淩駕於內控制度之上，從而進行營私舞弊。
華銳公司規定，高管人員和董事會人員的報酬由薪酬和年度獎金兩部分組成，且直接與工作績效和經營業績掛鉤，這就使得高管人員和董事會成員有動機通過虛增收入與利潤造假行為來粉飾報表，以便提升自身的工作績效和公司的經營業績，最終為自己帶來巨大的經濟利益。
2011年，由於風電行業政策的調整，以及市場競爭程度的加劇，華銳公司經營業績急劇下滑。面對如此嚴峻的形勢，韓俊良董事長等高層不惜通過財務報表造假來保障自身的經濟利益。
蘇鳴：頭深深低下，汗流滿面。
朱公：此案前因後果本官已基本了解，容本官再行調查，擇日宣判，退堂！
九、終極判決
時間：2013年10月15日
地點：開封府
朱公：正襟危坐，大拍驚堂木，斷喝壹聲：升堂！
眾衙役：威…武…
朱公：關於蘇振興狀告華銳風電集團財務報表造假壹案，經過當庭審理與本官私下的查訪，現已得出結論。師爺，宣讀判決書。
師爺：是，朱公。堂下眾人聽著，本案判決如下：
經查，華銳風電集團財務報表造假壹案屬實。華銳風電在2011年年報中通過提前確認收入的方式虛構營業收入、減提跌價準備以減少資產減值損失等方法虛增利潤的行為違法了《證券法》第六十三條關於“上市公司依法披露的信息必須真實、準確、完整，不得出現虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏”的規定。故判處華銳風電集團賠償蘇振興人民幣25000元，並承擔所有訴訟費用！另外，對華銳風電集團予以警告，處以60萬元罰款，收歸國庫！
董事長韓俊良直接授意、策劃、組織了財務舞弊行為，是本案的首要責任人，故對韓俊良予以警告，罰款40萬元，並終身禁止進入證券市場，終身不得擔任上市公司董事、監事等職務。
陶剛、於建軍、汪曉等人作為公司副總裁與董事，協助董事長韓俊良營私舞弊，故對陶剛等人進行警告，罰款30萬元；
蘇鳴作為會計機構負責人，為金錢所誘惑，協助公司高層進行報表造假，違反了《會計法》相關規定和會計職業道德，故對其予以警告，罰款5萬元，並收回會計從業資格證。
判決書宣讀完畢，堂下眾人可有異議？
蘇振興：朱公英明，草民謝恩！
韓俊良、陶剛、蘇鳴等人哭喪著臉：草民認罰！
朱公：本案到此宣告終結，退堂！
十、歷史大課堂
由於小說、評書等文學作品和諸如《包青天》等影視劇的渲染，包公在很多方面都被人誤解。既然我在此案例中冒用了包公名義，作為報答，我理應為包公正名!
誤解壹：包公臉色黝黑，額頭中央有壹輪明月
分析:據宋史記載，包公“面目清秀，白臉長須”，並不像民間傳言面色黝黑，且額頭中央並無明月。之所以將包公刻畫成黑臉，主要是因為黑色代表著剛直，與包公剛正不阿的品格相符。至於額頭中央長有明月，主要是因為當時的吏治腐敗不堪，猶如夜晚之時黑暗籠罩大地。而明月則是夜晚當中唯壹能給人帶來光明的自然天體。包公剛正不阿，愛民如子，為民作主，恰如明月壹般給普通勞苦大眾帶來光明和希望！
正解：包公長相與常人並無太大區別，雖然不是小白臉，但也絕不是黑炭頭！
其實我沒那麽黑，都是誤會，誤會!
誤解二：包公壹生的主要官職是開封府尹
分析：文學作品也好，影視作品也罷，似乎包公壹生就與開封府尹聯結在壹起，不曾有片刻分離。事實上，包公自宋仁宗天聖五年（1027年）考中進士起，歷任建昌縣知縣、和州監稅、端州知府、監察禦史、工部員外郎、天章閣待制、龍圖閣直學士（這也是包公“ 包龍圖 ”之稱的由來）、刑部郎中，才於嘉佑元年（1056年）十二月被召任 權知開封府（意思是暫時主管開封府事務，換句話說，包公實際上是個臨時工）。 壹年半後（1058年六月），包公升任右諫議大夫。從此，包公便與開封府尹絕緣了。嘉祐六年（1061年）三月，包公升任樞密副使（ 國防部副部長 ），不久病逝，終年六十四歲。
正解：包公壹生宦海沈浮，擔任過各式各樣的官職，但在開封府尹任上只待了壹年半，而且還是個臨時工！
包公：這個地方實際上跟我沒多大關系！
誤解三：包公為官清廉，生活清苦！
分析：實際上這主要來源於老百姓對清官根深蒂固的印象，總覺得既然是清官，那麽必然兩袖清風，不說家徒四壁，總不能富得流油吧!
然而，據宋史所載，包拯在擔任京官期間，年薪如下：
銅錢二萬零八百五十六貫
大米兩千壹百八十石，小麥壹百八十石
綾羅壹百匹，棉布三百匹
木炭十五枰，柴禾二百四十捆，幹草四百八十捆
折合人民幣壹千三百多萬元
正解：包公是壹個不折不扣的大富豪
包公：嘻嘻嘻，這些都是我的!
十壹：案例啟示
l 主營業務收入的造假是財務報表造假的重災區，且造假形式多樣
在現行政策下，如果上市公司連續三年虧損，那麽將面臨退市風險；再加上公司高層薪酬往往與業績掛鉤，主營業務收入的造假已成上市公司報表造假的普遍現象。而造假形式也多種多樣，比如提前確認收入、虛構銷售業務、減提跌價準備等。華銳公司及其高層正是由於面臨以上壓力，才通過偽造憑證提前確認收入等方法進行財務報表造假。
l 良好的內控制度應該兼具設計的適當性與運行的有效性
內控制度首先要設計得當，其次要得到有效執行，才能為提高企業經營效果和效率、增強財務報告可靠性、使企業活動符合法律規範提供合理保證。華銳公司的內控制度由審計委員會設計並執行，然而審計委員會卻受董事會領導，這就使得董事會和公司高層淩駕於內控制度之上，從而為其進行財務報表造假提供了可乘之機。
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