企業投資性房地產會計核算與稅法的差異分析
所以，上面確認的遞延所得稅資產只有等待處置投資性房地產時才能將可抵扣的暫時l生差異全部轉回。
三、采用公允價值模式計量下企業投資性房地產的會計處理以及與稅法差異
企業只有存在確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得，才允許采用公允價值計量模式。采用公允價值模式計量，企業應當在“投資性房地產”科目下設置 “成本”和‘公允價值變動”兩個明細科目，並不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計人當期損益(通過“公允價值變動損益”科目)。
采用公允價值模式計量下投資性房地產的會計處理與稅法的差異主要體現在兩點：(1)稅法上仍可以照提折舊或進行攤銷，並於稅前扣除。(2)會計上確認公允價值變動損益，稅法不確認公允價值變動損益，應作納稅調整。
例2：某上市公司自建房地產壹幢，造價5000萬元，於2007年12月31日達到預定可使用狀態，並於當天對外簽訂經營租賃合同，租賃期至2010 年12月31日。該公司采用公允價值計量模式核算投資性房地產。假設該房地產計算企業所得稅時凈殘值率為10%，采用直線法計算折舊，折舊年限二十年，企業所得稅稅率為25%。有關資料及相關財稅處理如—(1)2007年12月31日該房產達到預定可使用狀態時：
借：投資性房地產——成本 50000000貸：在建工程 50000000(2)2008年12月31日，假設該房地產公允價值為58oo~ ：
借：投資性房地產——公允價值變動8000000貸：公允價值變動損益8000000稅務處理：
2008年稅法計提折I13=5000*90%+20=225(萬元)。
因此，本年度應調減應納稅所得額=800+225=1025(萬元)。
此時，投資性房地產賬面價值580O萬元，計稅基礎為4775萬元，形成應納稅暫時性差異1025萬元，應按照資產負債表債務法的要求確認為遞延所得稅負債。賬務處理如下：
借：所得稅費用——遞延所得稅費用(10250000*25%)2562500貸：遞延所得稅負債壹投資性房地產(10250000*25%)2562500假設2008年會計利潤為38007J"元，不考慮其他納稅調整因素，.~112008年當年應交所得稅為：
當年應交所得稅=應納稅所得額 適用的所得額稅率= (3800—1025) 25%=693.75(萬元)借：所得稅費用壹當期所得稅費用 6937500貸：應交稅費壹應交所得稅 6937500則利潤表中的所得稅費用=693.75+256.25=950(萬元)(3)2009年12月31H，若該房地產公允價值降為570o萬元，則：
借：公允價值變動損益 1000000貸：投資性房地產壹公允價值變動 1000000稅務處理：
2009年稅法計提折舊仍為225萬元。
因此，2009年申報所得稅時，應調增應納稅所得額100萬元，同時調減應納稅所得22 元，累計調減應納稅所得額12 元。
此時，該投資性房地產賬面價值為57oo~元，計稅基礎為4550萬元。形成應納稅暫時性差異1150萬元，H52008年年末多增應納稅暫時『生差異125萬元，應再確認為遞延所得稅負債。
借：所得稅費用壹遞延所得稅費用(1250000*25%) 312500貸：遞延所得稅負債壹投資性房地產 (1250000*25%)312500假設2009年會計利潤為450o萬元，不考慮其他納稅調整因素，~1J2009年當年應交所得稅=(4500— 125)*25%=1093.75(萬元)借：所得稅費用壹當期所得稅費用 10937500貸：應交稅費壹應交所得稅 10937500則利潤表中所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=1093.75+31.25= 1125(萬元)(4)2010年4月，公司將房地產收回並對外轉讓，轉讓價款6800萬元，應納營業稅3407 元，假設不考慮城市維護建設稅、教育費附加和土地增值稅，其賬務處理如下：
借：銀行存款 68000000貸：其他業務收入 68000000借：其他業務成本 60400000貸：投資性房地產壹成本 50000000壹公允價值變動 7000000應交稅費壹應交營業稅 3400000借：公允價值變動損益 7000000貸：其他業務收人 7000000稅務上，2010年稅法折113=5000*90%÷20÷12"4=75(萬元)轉讓時，該投資性房地產賬面價值5700萬元，計稅基礎凈值為447 元(5000—225*2-75)，差額122 元。
2010年申報所得稅時，應調增應納稅所得1225萬元，同時調減稅法計提的折舊額75萬元，累計調增1150萬元。原確認的遞延所得稅負債在本期全部轉回。
借：遞延所得稅負債壹投資性房地產(1 1 5O00O0 25%)2875000貸：所得稅費用壹遞延所得稅費用(11 500000 2 5%)2875000“遞延所得稅負債”的“T”型賬戶所示見表1。
假設2010年會計利潤為5ooo~元，則：
當期應交所得稅=(5000+1150)*25%=1537.5(萬元)借：所得稅費用壹當期所得稅費用 15375000貸：應交稅費壹應交所得稅 15375000則利潤表中所得稅費用=(1537.5—287.5)=1250(萬元)四、結語企業投資性房地產與企業自用的房地產以及作為存貨的房地產由於其用途、狀態、目的等方面的差異，其會計核算有所不同。由於企業投資性房地產核算方法的特殊性，導致所得稅處理與會計準則存在較大的差異，采用資產負債表債務法，將會計與稅法差異的結果通過核算方法體現出來，以達到完美的統壹。
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