壹、“營改增”的主要內容和意義
“營改增”的主要內容。“增值稅改革”是指將過去繳納營業稅的應稅項目改為增值稅，只對壹部分增值服務或產品進行納稅，以減少重復納稅的情況。該政策首先在服務業和運輸業試行，然後擴展到其他行業。
“營改增”的意義。其主要意義體現在兩個方面:壹是促進了服務企業的發展。對於服務業的企業，全額征收營業稅，稅負過重，存在重復征稅的情況。通過稅制改革，加大對第三產業的支持，為現代服務業發展提供空間。二是降低出口企業成本，提高中國勞動力和商品的國際競爭力。在營業稅制度下，出口不予退稅，增加了出口服務和貨物的成本，不利於出口企業參與國際競爭。采用增值稅制度後，可以有效避免上述問題。
二是“營改增”對企業財務結構的影響
稅負影響。如果實行增值稅制度，絕對有利於兩類人群。首先是小規模企業的納稅人，因為這類企業以前的營業稅是3%或者5%，采用增值稅可以減少2%的稅負；二是增值稅壹般納稅人。對於這類服務業，營業稅是不能抵扣的，而增值稅是有抵扣稅額和範圍的。值得註意的是，扣除運輸費用時，扣稅比例將增加4%。
財務審計的影響。營業稅改增值稅最直接的影響就是財務審計。由於營業稅中沒有銷項核算，所以營業稅核算相對簡單，只需要用企業的收入或收支差額和稅率來計算稅金、征收稅和進項稅，就可以如實記錄成本和相關收入；對於增值稅來說，其計算相對比營業稅復雜，記錄收入的方法也發生了很大的變化。比如企業的收入要按照壹定的稅率從銷項稅中扣除，成本也要從進項稅中扣除。進項稅和銷項稅要用全新的方式審計，應交的稅是進項稅和銷項稅的差額。因此，企業壹旦實施“營改增”，就需要對企業的會計審計進行調整。
由於增值稅在我國分為試點和非試點企業，對於跨試點和非試點企業，企業內部會有兩套稅制，稅收的銜接和調整非常麻煩，增加了核算的難度，對這類企業是壹個挑戰。此外，由於試點企業的稅制改革，企業會計人員需要做出更多的努力來適應這壹新制度的影響。最後，針對服務業混業經營的現狀，為了減輕稅負，提高企業的經濟效益，需要根據不同的稅種進行不同的核算。
發票的影響。稅制改革必然導致發票的改革。比如在營業稅制度下，服務企業只需要開具服務業的稅務發票。但是，由於增值稅的進項稅和銷項稅，以前的稅務發票已經不能適應稅制改革的需要，因此有必要對發票進行改革。增值稅發票改革首先要區分小規模納稅人和壹般納稅人。對於小規模納稅人來說，其發票與營業稅發票的區別並不大；對於普通納稅人來說，發票應該有兩種，壹種是專用發票，壹種是普通發票。稅務機關對這兩種發票的使用範圍作了明確的規定。這是因為增值稅中有扣稅項，兩種發票使用不規範會造成繳稅不壹致，從而使企業面臨承擔法律責任的不利局面。其次，兩個稅務系統的發票限額不同。壹般來說，發票限額相對較低。壹般新認定的增值稅金額只有65438+萬元，對於服務業來說是很低的金額。如果去稅務部門申請大額發票，時間很長，對服務企業來說是很大的損失。因此，采用增值稅制度，改革和規範使用發票是所有企業都應該重視的壹個環節。
第三，“營改增”對企業結構的影響
據試點地方財稅部門相關人士介紹，試點實施“營改增”後，公路征收和全額征收方向向環扣和增值稅轉變，有效解決了重復征稅問題，促進了產業轉型和產業結構的有利調整。“營改增”對企業轉型升級起到了極其重要的推動作用，可以概括為:壹是推動了服務外包，形成了主輔分離。其中銷售代理、空運等。生產性服務業務全部外包，加速了服務業與制造業的分離；二是推動產業資源重構，提升總部經濟。隨著試點的深入，各種投資和生產要素更加突出，許多律師事務所以總部為基礎向全國各省客戶開具增值稅發票，將“營改增”的影響擴大到全國各地；三是促進設備升級，帶動其他行業發展。由於增值稅中的抵扣，試驗區企業更加註重設備的更新換代，不僅提高了自身的經濟效益和內部工作效率，也直接促進了制造業的發展。
第四，“營改增”對企業管理的影響
“營改增”後，企業的管理也在改善。為了減輕企業負擔，企業加強了管理，形成了上下遊環環相扣的產業鏈。企業經營效果越好，扣稅越多。提高了企業經濟效益，增加了對下遊企業的抵扣額度，有效強化了企業轉型升級的動力。
總的來說，隨著稅制的改革和發展，為了更好地適應這種稅制，企業不僅需要改革財務制度，還需要改革經營模式、市場營銷、對外服務、內部管理和生產組織。比如很多企業在財務管理、合同管理、合作夥伴選擇等方面都有明確的標準和企業機制。從業務鏈的構建，使企業管理水平大幅上升，進而鼓勵企業科技創新，加速企業資產更新，降低稅收，最終提高企業經濟效益。
隨著我國社會經濟的持續快速發展，“營改增”是壹項符合我國經濟發展的稅制，對調整我國經濟結構和企業結構發揮了重大作用，也為我國經濟發展做出了重要貢獻。
談增值稅改革的意義[摘要]實施增值稅改革是國家稅務系統“十二五”規劃的重要安排，有助於消除長期以來我國貨物和勞務分別征收增值稅和營業稅造成的重復征稅和增值稅抵扣鏈條中斷的問題。新形勢下，將增值稅範圍逐步擴大到全部貨物和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。
[關鍵詞]必要性“營改增”；“營改增”的重大意義
1前言
5月27日，中華人民共和國財政部、國家稅務總局發布《關於在我國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號)，規定自13年8月起，在全國範圍內將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)。筆者根據自己最近兩個月的學習和體會，對“營改增”的相關文獻和實例做了壹些思考，形成了以下學習筆記，希望能和同仁們壹起學習。
2“營改增”的必要性
在我國目前的稅制結構中，增值稅和營業稅是兩個最重要的流轉稅，兩者是分離的，也是平行的。其中，增值稅征收範圍涵蓋除建築業以外的第二產業，第三產業中的大部分行業征收營業稅。這種稅收安排適應了65438至0994年稅制改革期間的經濟體制和稅收征管能力。但是，隨著市場經濟的建立和發展，這種分工越來越顯示出其固有的不合理性和缺陷，扭曲了經濟運行，不利於經濟結構的優化。具體表現如下:
第壹，從稅制完善的角度看，增值稅與營業稅並行破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅的作用。現行稅制中，增值稅征收範圍狹窄，導致經濟運行中增值稅抵扣鏈條中斷，中性效應大打折扣。
第二，從產業發展和經濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產業排除在增值稅範圍之外，對服務業的發展產生了不利影響。這種影響主要表現為增值稅的計稅依據是當期增值額，營業稅的計稅依據是營業額總額，不能抵扣。如果壹件商品從生產者到最終消費者的流通過程中，按照營業稅方法(最後壹次轉移的成本)重復征收的次數越多，消費者承擔的稅負就越多。必然使企業傾向於“小而全”、“大而全”的模式，以避免重復征稅，進而扭曲企業在競爭中的生產和投資決策。同時，出口實行零稅率是國際慣例，但由於我國服務業實行營業稅，出口時不能退稅，導致含稅服務出口，導致我國服務出口貿易在國際競爭中處於劣勢。
第三，從稅收征管的角度來看，兩種稅制並行造成了稅收征管實踐中的壹些困難。
隨著多元化經營和新經濟形式的出現，稅收征管也面臨著新的問題。比如兩者越來越難明確界定，出現了適用增值稅還是營業稅的問題。
實施“營改增”是國家“十二五”稅制改革的重要安排，有助於消除我國貨物和勞務長期征收增值稅和營業稅導致的重復征稅和增值稅抵扣鏈條中斷問題。為了深化產業分工，加快發展現代服務業，促進三次產業融合，優化稅收結構，降低企業稅收成本，營造良好的稅收環境。對推進經濟結構戰略性調整，加快轉變經濟發展方式，增強企業國際競爭力，促進國民經濟健康協調發展，具有重大而深遠的意義。可以說，這是繼增值稅轉型之後，中國稅制改革史上的又壹個裏程碑。新形勢下，將增值稅範圍逐步擴大到全部貨物和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。
3當前改革試點的主要內容
目前，營改增試點行業包括交通運輸(不含鐵路運輸)和部分現代服務業(簡稱“1+7”)。“1”指交通運輸業，包括陸運服務、水運服務、空運服務和管道運輸服務；“7”代表目前納入營改增試點的現代服務業的7個行業:
(1) R&D和技術服務，包括R&D服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務和工程勘察勘探服務。
(2)信息技術服務，包括軟件服務、電路設計和測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。
(三)文化創意服務，包括設計服務、商標版權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。
(四)物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運站服務、救助服務、貨運代理服務、報關服務、倉儲服務和裝卸服務。
(五)有形動產租賃服務，包括有形動產融資租賃和有形動產經營租賃。
(6)司法鑒定咨詢服務，包括認證服務、司法鑒定服務和咨詢服務。
(七)廣播電影電視服務，包括廣播電影電視節目(作品)的制作服務、發行服務和播出(含放映)服務。
改革後將由增值稅壹般納稅人和小規模納稅人管理。應稅服務年銷售額超過500萬元，為增值稅壹般納稅人。稅率為:提供有形動產租賃服務，稅率為17%；提供運輸服務，稅率為11%；提供現代服務業服務(有形動產租賃服務除外)，稅率為6%；中華人民共和國財政部、國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零(如境內單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務)。
壹般納稅人按照銷項稅額減去進項稅額繳納增值稅，其購買的貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務所含的進項稅額可以抵扣。但納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者中華人民共和國國家稅務總局有關規定的，不能從銷項稅額中抵扣進項稅額(增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發票、海關進口增值稅繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、鐵路運輸費用結算憑證和壹般繳款書)。應稅服務年銷售額不超過500萬元的，為小規模納稅人，按照銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。
4營業稅改征增值稅的意義
營業稅改增值稅會帶來經濟發展的變化。
第壹，企業稅負的變化。可抵扣原增值稅納稅人向“營改增”納稅人購買應稅服務的進項稅額，減輕稅負。“營改增”納稅人中，由於3%稅率的降低和增值稅價外稅的特點導致稅基縮小，小規模納稅人的稅負有所減輕；由於增值稅先進的計稅方法和11%和6%的低稅率，部分普通納稅人的稅負有所減輕。部分壹般納稅人由於體制、自身業務等因素，稅負相對增加，需要通過完善相關配套措施來解決。
第二，產業結構的變化。原增值稅主要適用於第二產業，原營業稅主要適用於第三產業。“增值稅改革”統壹了第二產業和第三產業的稅制，平衡了第二產業和第三產業的稅負，特別是解決了第三產業的重復征稅問題，將加快第三產業的發展，進而對擴大就業、增加居民收入、提高消費水平產生間接影響。
營業稅改增值稅會帶來財稅制度的變化。
壹是中央與地方收入分配關系的變化。營業稅主要是地方稅，增值稅主要是中央和地方共享。“增值稅改革”後，需要調整中央和地方的收入分配關系，推進“分稅制”財政體制的改革和完善。
第二，稅收征管體制的變化。增值稅由國稅局征收管理，營業稅由地稅局征收管理。“營改增”後，需要重新整合稅收征管體制，推進稅收征管體制的改革和完善。