A 資產負債表中記錄的應收賬款是存在的。
B 應當記錄的應收賬款均已記錄。
C 記錄的應收賬款由被審計單位擁有或控制。
D 應收賬款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的
計價調整已恰當記錄。
E 應收賬款已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出
主要的審計程序：
1. 檢查涉及應收賬款的相關財務指標：
1.1 復核應收賬款借方累計發生額與主營業務收入是否配比，並將當期應收賬
款借方發生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較，如存在差
異應查明原因；
1.2 計算應收賬款周轉率、應收賬款周轉天數等指標，並與被審計單位以前年
度指標、同行業同期相關指標對比分析，檢查是否存在重大異常。
2. 獲取或編制應收賬款賬齡分析表：
2.1 測試計算的準確性；
2.2 將加總數與應收賬款總分類賬余額相比較，並調查重大調節項目；
2.3 檢查原始憑證，如銷售發票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準確性；
2.4 請被審計單位協助，在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款
金額，對已收回金額較大的款項進行常規檢查，如核對收款憑證、銀行對
賬單、銷貨發票等，並註意憑證發生日期的合理性，分析收款時間是否與
合同相關要素壹致。
3. 對應收賬款進行函證：（除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要或函
證很可能無效，否則，應對應收賬款進行函證。如果不對應收賬款進行函證，
應在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能無效，應當實施替代審計程序
獲取充分、適當的審計證據）
3.1 選取函證項目；
3.2 對函證實施過程進行控制：核對詢證函是否由註冊會計師直接收發；被詢
證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應要求被詢證者寄回詢證函原件；
如果未能收到積極式函證回函，應當考慮與被詢證者聯系，要求對方作出
回應或再次寄發詢證函；
3.3 編制“應收賬款函證結果匯總表”，對函證結果進行評價。核對回函內容與被審計單位賬面記錄是否壹致，如不壹致，分析不符事項的原因，檢查銷售合同、發運單等相關原始單據，分析被審計單位對於回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理，編制“應收賬款函證結果調節表”，並檢查支持性憑證；如果不符事項構成錯報，應重新考慮所實施審計程序的性質、時間和範圍；
3.4 針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序（如實施期後收款測試、檢查運
輸記錄、銷售合同等相關原始資料及詢問被審計單位有關部門等）。
4. 對未函證應收賬款實施替代審計程序。抽查有關原始憑據，如銷售合同、銷售
訂單、銷售發票副本、發運憑證及回款單據等，以驗證與其相關的應收賬款的
真實性。"
5. 抽查有無不屬於結算業務的債權：抽查應收賬款明細賬，並追查至有關原始憑
證,查證被審計單位有無不屬於結算業務的債權。如有，應建議被審計單位作適
當調整。"
6. 通過檢查自資產負債表日至 日止被審計單位授予欠款單位的、金額大於 的
減免應收賬款憑證以測試其準確性。檢查資產負債表日前後銷售退回和賒銷水
平，確定是否存在異常跡象（如與正常水平相比），並考慮是否有必要追加審
計程序。"
7. 評價壞賬準備計提的適當性：
7.1 取得或編制壞賬準備計算表，復核加計正確，與壞賬準備總賬數、明細賬
合計數核對相符。將應收賬款壞賬準備本期計提數與資產減值損失相應明
細項目的發生額核對，是否相符；
7.2 檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件
評價計提壞賬準備所依據的資料、假設及方法；復核應收賬款壞賬準備是
否按經股東（大）會或董事會批準的既定方法和比例提取，其計算和會計
處理是否正確；
7.3 根據賬齡分析表中，選取金額大於 的賬戶，逾期超過 天賬戶，以及認
為必要的其他賬戶（如有收款問題記錄的賬戶，收款問題行業集中的賬
戶）復核並測試所選取賬戶期後收款情況。針對所選取的賬戶，與授信部
門經理或其他負責人員討論其可收回性，並復核往來函件或其他相關信息
以支持被審計單位就此作出的聲明。針對壞賬準備計提不足情況進行調整
7.4 實際發生壞賬損失的，檢查轉銷依據是否符合規定，會計處理是否正確；
7.5 已經確認並轉銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確；
7.6 通過比較前期壞賬準備計提數和實際發生數，以及檢查期後事項，評價應
收賬款壞賬準備計提的合理性。
8. 復核應收賬款和相關總分類賬、明細分類賬和現金日記賬，調查異常項目。對
大額或異常及關聯方應收賬款，即使回函相符，仍應抽查其原始憑證。
9. 檢查應收賬款減少有無異常。
10. 檢查應收賬款中是否存在債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償後
仍無法收回，或者債務人長期未履行償債義務的情況，如果是，應提請被審計
單位處理。"
11. 標明應收關聯方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項，執行關聯方及其交易審
計程序，並註明合並報表時應予抵銷的金額；對關聯企業、有密切關系的主要
客戶的交易事項作專門核查：
11.1 了解交易事項目的、價格和條件，作比較分析；
11.2 檢查銷售合同、銷售發票、貨運單證等相關文件資料；
11.3 檢查收款憑證等貨款結算單據；
11.4 向關聯方、有密切關系的主要客戶或其他註冊會計師函詢，以確認交易
的真實性、合理性。
12.檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會議紀要、借款協議和其他文件，確定應收賬款是否已被質押或出售。
存貨的主要風險：
A 資產負債表中記錄的存貨是存在的。
B 應當記錄的存貨均已記錄。
C 記錄的存貨由被審計單位擁有或控制。
D 存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的
計價調整已恰當記錄。
E 存貨已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出
恰當列報。
主要方法：1. 存貨監盤或抽盤
2. 分析性復核：計算存貨周轉率，與上期進行比較或與其他同行業的企業進行比
較；比較前後各期及各月份存貨余額及其構成，以判斷期末余額及其構成的總
體合理性；將本期存貨增加與進項稅發生額、應付、預付賬款貸方發生額進行
核對"
3. 編制銷售成本倒軋表，將存貨發生額與銷售成本進行核對
4.檢查債務重組或非貨幣性交易中，涉及存貨的會計處理是否正確
5. 對分類存貨的數量、計價以及帳務處理的查驗