摘要：本文探討了會計電算化對審計的影響，會計電算化條件下審計的內容、技術和工作等，為會計電算化下的審計工作提供了參考。
關鍵詞：會計電算化，審計
壹、會計電算化對審計的影響
1．對審計線索的影響。審計線索對審計來說是極為重要的。在手工會計中． 審計線索包括會計憑證、賬薄、報表等會計資料。這些資料都反映在書面上． 審計人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過記帳憑證、帳薄追蹤到會計報表， 或者對報表之間、報表與帳薄之間的會計數據的勾稽關系進行審查，通過這些可見的審計線索檢查證、帳、表數據所反映的經濟業務的合法性。總之， 在手工會計中， 會計人員對經濟業務的詳細記錄都躍然紙上．審計人員所需的審計線索， 都可以通過這些書面記錄加以審計。審計人員進行審計， 完全可以根據需要進行順壹、逆壹或抽查。但是， 在電算化會計中， 計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理， 表現在如下幾方面。
(1) 會計憑證的存儲與處理。原始憑證或記帳憑證壹經輸人計算機，便以文件的形式存八機內的數據文件。並且原始憑證壹旦轉換到機器可識別的輸入介質上， 就不再在數據處理過程中作用； 在某些系統中傳統的原始憑證可能由於采用直接采集數據的設備而不復存在(如在聯機實時處理系統中即如此) 。
(2 )帳簿的存儲與處理。總分類帳為文件所代替， 而在主文件中可能看不出計算匯總數據所依據的明細數據。明細分類帳采用滿頁打印方式， 因而導致兩類數據之間的日常核對只能在機內進行。帳薄登錄時， 通過計算機登帳程序自動執行， 使用的哪壹種記帳程序難以判斷。
(3) 報表的編制采用按事先定義的公式到帳薄文件， 其他報表文件中取數計算、數據來源 公式定義、編輯結果、打印格式等均采用機內文件的形式。由於磁性介質修改不留痕跡的特點， 使審計人員很難相信打印輸出的會計報表， 正是根據企業單位提供的公it：定義文件加以編制的。假如有人在歪曲公式定義文件之後編制失真的財務報表， 然後對公式定義文件復原， 在這種情況下， 審計人員便不能根據機內的公式定義文件作出判斷報表的編制是正確的。
以上情況表明， 由於計算機處理過程都在機內文件之間進行， 因而使審計人員難以像在手工操作環境下那樣對經濟業務進行追蹤審查。因此， 電算化會計信息系統設計時要註意留下充分的審計線索， 使審計人員在電算化條件下也能跟蹤審計線索， 順利地完成審計任務。在現階段， 盡管財政部在有關會計電算化制度中， 規定所有憑證、帳薄、報表仍然應當打印輸出， 使審計人員在審計工作中增加了審計的線索， 但應當看到的是， 這些書面的記錄是否與會計軟件的正確處理結果同出壹轍， 尚有待於進壹步驗證。
2．對審計內容的影響。由於會計電算化本身所固有的特點及相應的風險決定了審計的內容要有所變化。會計電算化信息系統審計在原有審計內容的基礎上，還包括系統開發、使用、維護階段的審計。信息系統審計(也稱為計算機審計或IT審計)在國外已有相關法律規範、標準，已基本成熟；而在我國，IT審計是近年來伴隨著會計電算化的普及才出現的，並且我國審計機關的人員有限，審計任務繁重，要求每壹個會計電算化系統的開發都有審計人員參加是不現實的，因此，審計機關只能對大型的或將要廣泛使用的電算化系統進行事前和事中的審計。
3．對審計技術及手段的影響。由於計算機的使用，使會計信
息系統在許多方面發生了變化，審計人員再以傳統的審計方法來進行審計就難以達到預期目的，因而必須借助新的方法，這些方法要考慮到會計電算化引起的審計對象的變化。比如，由於許多內部控制是計算機自動進行的，因此，評價這些控制措施的方法必須面向計算機。此外，電算化條件下，審計內容擴大到電算化系統程序、系統設計與開發、數據文件與內部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統的各種審計技術的同時，還要采用計算機輔助審計技術，用日益先進的計算機審計軟件幫助審計人員進行對單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件的審計。
4．對審計標準和審計準則的影響。在傳統的審計工作中已建立了壹系列的審計標準和準則，如審計人員標準、現場審計標準、審計效果衡量標準、經濟效益審計標準等。但是，由於會計電算化條件下審計對象、審計線索、審計內容以及審計技術手段等發生了壹系列的變化，傳統審計中所制定的審計標準與審計準則也就很難適用，因此，必須補充制定壹套相關的審計標準和審計準則。在國外，日本通產省於1985年公開發表了《IT審計標準》，1996年對審計準則的內容進行全面修訂；20世紀9O年代，國際上惟壹的信息系統審計與控制協會ISACA(InformationSystem Audit and Control Association)已在世界上100多個國家與地區設立了160多個分會，制定和頒布了IT審計準則、實務指南等，來規範和指導審計師的工作。該協會還舉辦壹年壹度的註冊審計師的考試。在我國，由於IT審計工作剛剛起步，因而有關計算機審計的標準和準則還幾乎沒有。
5．對審計人員的影響。會計電算化的普及對審計人員的素質水平、知識能力提出了更高的要求，因此審計人員面臨著知識更新的需要，他們不僅要具有豐富的會計、財務、審計知識和技能，熟悉審計的政策、法令依據以及其他審計依據，而且還要掌握壹定的計算機知識及其應用技術，掌握壹定的現代信息處理和管理技術；不僅要求大多數審計人員要懂得審計軟件的操作方法。而且還應當有壹部分審計人才能根據審計過程所出現的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序模塊。
二、會計電算化條件下的審計內容
如前所述，會計電算化的出現擴充了審計的內容，現僅就被審計單位在已開展會計電算化的條件下的審計內容加以說明，有關系統開發、維護等方面的審計內容這裏不再詳細敘述。
1．數據錄入審計。數據錄入是整個會計電算化信息系統運行的非常關鍵的壹個環節，是以後報表生成和決策支持的基礎，如果數據錄入錯誤，那麽信息系統將對錯誤數據進行處理和加工，不僅不能幫助用戶了解企業狀況及進行有效決策，甚至會誤導用戶做出錯誤決策，為信息系統用戶帶來巨大損失，造成極大危害。系統數據錄入審計主要對信息系統的輸入操作進行審計，評價系統輸入操作及其管理的正確性和規範性，同時它也是對輸入界面和數據有效性驗證等的再審計，以進壹步確定和評價系統數據輸入的有效性以及對錯誤數據的識別和糾正能力，指出系統輸入的缺陷與不足，並提出相應的改進建議。
2、通信系統審計。信息系統壹般不是單機系統，網絡通信是信息系統的壹個重要組成部分，它是實現數據***享和遠程數據處理的基礎。通信系統審計主要是對通信系統的管理的科學性和有效性進行考查和評價，時也對信息系統的通信設備以及通信過程中的各種控制的有效性進行再審計，以進壹步確定系統數據傳輸的有效性和效率，指出通信系統的管理和自身性能中的缺陷與不足，並提出相應的改進建議。
3．處理過程審計。處理過程是指處理器在接收到輸入的數據後對數據進行加工處理的過程。處理過程審計是對數據在輸入系統後是否被正確處理進行審計。審計師應該對處理過程進行抽樣，對抽樣的處理過程進行全程跟蹤和記錄，對數據從被系統接收到處理完畢之間的整個處理過程進行檢驗，分析和評價數據處理的正確性和效率，給出信息系統數據處理性能的評價報告和合理建議。 ．
4．數據庫審計。數據庫子系統是信息系統中定義、創建、修改、刪除和存儲數據的功能系統。通常在該系統中，主要數據都是反映現實生活中的對象及其相互之間的關系。例如，職工工資文件和人事文件就反映了每個職工的薪水比例、公司中的每個崗位以及每個崗位對應的人員等。數據庫審計主要對信息系統的數據庫管理進行審計，同時也是對數據庫的設計與運行狀況的再審計，它進壹步確定數據庫系統對數據操作的有效性和發生異常操作時對數據的保護能力，評價數據庫管理與維護工作的有效性和規範性，並提出相應的改進建議。
5．數據輸出審計。數據內容最終是通過輸出子系統提供給用戶的。提供的數據可以有壹定的格式，並且數據將通過壹定的路徑到達用戶。系統的數據輸出審計是對信息系統輸出數據的管理進行的審計，也是對報告等系統輸出結果的設計的再審計，它進壹步確定系統數據輸出的正確有效性和系統輸出數據對用戶的易接受性和易理解性，評價對系統輸出數據的管理的科學性和規範性，指出系統輸出的缺陷與不足，並提出相應的改進建議。
6．運行管理的審計。對信息系統的運行需要進行科學的組織與管理，因為如果沒有科學的管理，系統不會自動地提供高質量可靠的信息服務。信息系統作為壹種人機系統，是通過人對信息系統的操作才最終為用戶提供服務的，因此，對系統的運行管理是否科學有效直接影響了信息系統服務的系統操作，而科學規範的運行管理是對系統正確操作的保證；而且，由於使用人員的變更，使用方式的變化，系統的狀態處於經常的變動之中，所以對運行管理的審計即對信息系統整個操作過程的總體管理規則的審計顯得尤為重要。