如何利用營改增政策做好稅收籌劃

2012 日開始，全國所有地區均要在交通運輸業、有形動產租賃業、部分現代服務業實施營改增。從北京市實施情況看，營改增後企業的總體稅負出現了明顯下降，但對各具體企業而言，稅負影響程度又存在較大的差異。結合即將在2013 日正式實施的《財政部、國家稅務總局關於在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37 號，以下簡稱 37 號文）精神，通過分析，我們認為，廣大中小企業可從以下幾個方面考慮進行稅收籌劃壹、選擇適當的納稅人進行籌劃按照37 號文的規定，營改增試點實施前應稅服務年銷售額滿500 萬元的試點納稅人，如無特殊情況，應向國稅主管稅務機關申請辦理增值稅壹般納稅人資格認定手續。而壹旦被認定為壹般納稅人，根據企業所處的行業性質不同，增值稅稅率就會由小規模納稅人的 3% 調整為行業對應的稅率（交通運輸業11%，有形動產租賃17%，部分現代服務業6%），並且不得再轉回小規模納稅人。在企業進項稅額不多的情況下，選擇小規模納稅人，可適當降低稅負。如果企業經營規模擴大，預計將要超過500 萬元，可采取設立新公司的形式，增加的業務由新公司實施，從而享受小規模納稅人稅率較低的政策優勢。在壹般納稅人的納稅模式下，其納稅額等於當期的銷項稅額減去進項稅額，如果企業進項稅較多，選擇壹般納稅人繳稅，稅負可能也會比小規模納稅人稅負要低。那麽，選擇小規模納稅人還是壹般納稅人，其中的平衡點應如何把控？根據我們的測算，針對不同的行業類型，平衡點的標準會略有差異。對於部分現代服務業，如果預計未來期間每期的進項稅額持續大於當期含稅銷售收入的 2.75%，選擇壹般納稅人對企業有利；反之，選擇小規模納稅人對企業更有利。對於交通運輸業，如果預計未來期間每期的進項稅額持續大於當期含稅銷售收入的7%，選擇壹般納稅人對企業有利；反之，選擇小規模納稅人對企業更有利。本文所列籌劃暫不涉及需做進項稅轉出的情況對於有形動產租賃業，如果預計未來期間每期的進項稅額持續大於當期含稅銷售收入的 11.62%，選擇壹般納稅人對企業有利；反之，選擇小規模納稅人對企業更有利。二、通過合理采購進行籌劃（壹）選擇適合的購貨時機按照 37 號文的規定，壹般納稅人從 2013 日開始，購置自用的應征消費稅的摩托車、汽車、遊艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。對於有意向購買上述資產的企業，可考慮在2013 日之後購買，這樣可以享受進項稅額抵扣的好處。（二）選擇適合的供應商企業日常經營中發生的壹些辦公用品、辦公設備采購，如果能夠取得增值稅專用發票，並且購置的上述物品用於日常經營，其進項稅額就可從當期銷項稅額中抵扣。從中小企業運營實際看，辦公類物品的采購壹般會選擇從個體工商戶或其他經營不太規範的小企業處購買。企業支付款項後，有時連正規的普通發票都無法取得，更奢談增值稅專用發票了。在這種現實情況下，企業首先還是要考慮實際的經營壓力，不能為了取得增值稅專用發票而不計成本。隨著電子商務的發展，網絡購物的成本逐漸降低，廣大中小企業可充分拓展采購渠道，在價格相差不大的情況下，優先選擇通過電商進行采購。這樣不但能夠確保產品質量，而且還能比較容易獲取增值稅專用發票，為企業帶來節稅的好處。三、通過業務流程外包進行籌劃隨著物價的上漲，人力成本也在逐年上漲，企業負擔的人力成本壓力也越來越大，這種情況在部分現代服務業變現得尤為突出。而企業直接支付的工資等人工成本由於無法取得可以抵扣的專用憑證，也就不存在進項稅額抵扣的問題。因此，如何通過人力成本進行籌劃就成為很多企業普遍面臨的問題。比較可行的操作方法是，企業可將內部的業務模塊外包，如會計業務交由代理記賬公司執行，企業不再招聘會計人員。這樣企業不但可以節約可觀的人工成本支出，而且還可以從代理記賬公司取得增值稅專用發票，享受進項稅額抵扣的好處。類似的業務還可考慮：企業的財務咨詢業務外包、管理咨詢業務外包、稅務咨詢業務外包、流程管理咨詢外包等四、通過合理分解業務進行籌劃企業經營中，有些業務可以分解成兩種或兩種以上的業務進行實施。如企業委托運輸公司提供運輸服務，企業支付運輸費後，可取得貨物運輸業增值稅專用發票，並可按11%的稅率計算進項稅額進行抵扣。如果將該運輸合同分解，壹部分款項作為運輸服務費，另壹部分款項不需要支付給運輸公司，而是雙方在合同中約定，由委托方負擔該次運輸的燃油供給。在這種情形下，委托方就可從燃油銷售公司購置燃油並取得增值稅率為17%的增值稅專用發票。通過這樣的轉換操作，企業在支付同等金額的款項下，就可享受更多的進項稅抵扣。五、結束語由於營改增涉及的內容較多，本文僅對個別常見的現象提供了比較可行的籌劃方案。企業在進行實施時，還需要結合自身實際情況，充分考慮政策的具體規定進行合理籌劃。