保險作為社會穩定器，是國民經濟的重要組成部分。它與國民經濟的各個部門和環節密切相關，尤其是與財政稅收密切相關。
保險和稅收是社會儲備資金的兩大來源。社會儲備基金分為三種:集中儲備基金、分散自保儲備基金和保險儲備基金。向投保人收取保費形成的保險基金和國家以稅收形式集中的儲備金是社會儲備金的重要組成部分，與分散的自保儲備金壹起。......
摘要:世界保險業的經驗表明，壹個國家保險業的發展水平與其相關稅收政策不無關系。基於西方壹些國家對保險產品的相關稅收規定，從理論和實踐兩個層面分析稅收優惠政策對保險需求和稅源影響的原因和結果，並結合我國保險業現狀，提出完善稅收法律法規、刺激保險需求發展和為微觀主體財務規劃提供分析方法的政策建議。
關鍵詞:保險稅、壽險所得稅、財務規劃、企業補充養老保險
保險和稅收是經濟生活中的兩個重要現象。它們屬於不同的層面:保險是微觀層面的經濟活動，投保人支付保費，保險人負責支付保險費；稅收是國家根據有關法律法規向納稅人征收稅款的宏觀經濟活動。雖然它們的性質和內容不同，但它們之間存在著密切的關系，相互影響、相互制約，而正是由於這種關系，針對保險業的不同稅收政策會對壹個國家的稅源和保險需求產生很大的影響。本文試圖探討這種聯系及其影響。
壹，保險與稅收關系的理論分析
保險和稅收之間的關系是相互的。壹方面，保險作為社會穩定器，承擔著經濟補償的功能，即可以彌補各種自然災害和意外事故造成的經濟損失，幫助受損企業及時恢復生產，從而保證稅收的稅源；當然，保險業本身也是稅源之壹，其中保險人的保費收入、業務收入和部分投保人或被保險人的保險收入都是稅法規定的征稅對象；此外，保險人的保費收入作為社會總資本的重要組成部分，如果直接或間接投資於其他行業，會促進其他行業的發展甚至新興產業的出現，間接擴大了稅收來源。這對我國現階段具有重要的現實意義。
另壹方面，壹個國家的稅收政策，尤其是針對保險業的稅收政策，對該國保險業的影響是廣泛而深遠的。首先，不同的稅率會產生不同的效果。壹般來說，如果壹個國家對保險公司征收較高的營業稅稅率或所得稅稅率，會減少其稅後利潤，從而降低保險積累基金的積累能力。由於保險公積金是保險償付能力的重要組成部分，從長期來看，必然會影響保險公司的償付能力。這阻礙了保險市場主體的培育和保險市場的穩定。其次，歧視性的稅收政策會產生不同的效果。如果壹個國家對內外資保險公司實行不同的所得稅率，將破壞保險市場秩序的重要基礎——公平競爭，不公平競爭將影響規範有序的保險市場的建立；如果壹個國家對所有險種實行統壹的稅率，將難以體現國家對所有險種的政策導向，使得保險業發展政策難以與國民經濟發展規劃相匹配，滿足國民經濟發展方向的需要，也不利於保險業發展政策的完善。再次，企業和居民購買保險是否有稅收優惠政策，會影響保險需求的有效擴大。如果壹個國家的企業和居民的保險費可以作為費用項目從他們的收入中扣除，而保險費可以不計入他們的收入，那麽這就會刺激企業和居民購買保險的積極性，從而擴大對保險的有效需求。
從以上分析可以看出，保險與稅收相互作用的結果主要是影響作為稅收來源的稅源和作為保險業發展動力的保險需求。保險業的稅收政策是這種互動的主要動因。如果壹個國家想增加稅收，可能會提高稅率，但這將抑制保險業的發展，長期來看甚至可能對其他稅源產生影響；如果壹個國家想促進保險業的發展，可能會降低稅率，出臺稅收優惠政策來刺激保險需求和保險業的發展，但這可能會在短期內減少稅收。可見，稅源、保險業發展和保險需求之間是矛盾統壹的關系。從長遠來看，它們之間是壹種相互促進的關系。因此，最佳策略是在保證壹定稅源的條件下，盡可能給予保險業優惠政策，以促進保險需求和保險業的發展，在保證保險業壹定發展速度的前提下，盡可能增加稅源。
第二，保險稅收政策對保險需求和財政收入的實證分析
1.保險稅收政策對保險需求影響的實證分析
在稅收制度健全的國家，公民養成了納稅的氛圍，同時尋求合理的避稅方式。他們之所以關心稅收，主要是為了自己的利益。如果國家對保險產品提供的稅收優惠有利於納稅人的理財規劃，作為理性的經濟人，勢必會增加這類產品的消費。
比如在養老保險具有延遲繳納所得稅優勢的情況下，因為在大多數國家，個人的壹般所得稅稅率采用超額累進稅率。通常情況下，壹個人工作期間的收入高於退休收入，因此他可能會有壹部分收入在個人退休賬戶(IRA)中，IRA的年金可以抵消應稅收入，從而減少個人工作期間的所得稅應稅收入。當個人退休後從賬戶中領取現金時，其收入通常低於其工作期間的收入，將按較低的稅率納稅。
納稅人在為自己做理財規劃時，肯定會用自己的資金購買養老保險，從而擴大保險需求。關於被保險人取得的保險賠款是否應稅，《中華人民共和國法律》規定，個人取得的賠款可以在計算應納稅所得額前扣除，即保險賠款免征個人所得稅。比如A為自己新買的車買了保險，使用年限10年，價值10萬，車使用壹年後被盜。保險公司按直線法折舊後向A支付賠償金8萬元。這8萬元是保險公司對A所受損失的賠償，不是A的收入，所以免稅也是合適的。
中國即將開征的遺產稅也將刺激人們對人壽保險的需求。遺產稅在性質上不同於其他稅種，其特殊性在於遺產稅要求其納稅人具有納稅能力。所謂納稅能力，是指遺產繼承人在接受遺產時，必須有足夠的稅錢。也就是說，繼承人不能用繼承的財產納稅，只有在包括繳納遺產稅在內的所有繼承財產的轉移登記完成後，繼承人才有權處分繼承的財產。所以繼承人必須先籌到壹筆錢交稅，然後才能得到遺產。這個問題可以通過在死者生前購買人壽保險來解決。比如世界上其他國家，如美國、日本等國家，遺產稅實行的是高累進率，壹般在40%以上。按照這個稅率，如果妳把壹套漂亮的房子留給妳的孩子，妳可能要賣掉它，或者因為交不起遺產稅而放棄繼承。但如果父母留給孩子的不僅僅是房產，還有壹份以父母為被保險人的高額壽險，結果就大不壹樣了。
我們可以看到，儲蓄、銀行、保險公司之間的差別是如此之大。由此可見，部分財產可以通過保險公司合法規避大量稅收，可以用保險賠償金繳納遺產稅，避免因現金不足而變賣資產造成的財產損失，最大程度上保全資產。
2.保險稅收政策對財政收入影響的實證分析。
保險稅收政策對財政收入的實際影響是多方面的。首先，針對投保人的保險稅收政策主要涉及個人所得稅及其相關的遺產稅。個人所得稅不僅包括被保險人購買社會保險和企業補充養老保險時繳納保費的稅收減免，還涵蓋受益人取得保險賠償或給付的稅收減免、受益人取得保險賠償或給付向財產繼承人繳納遺產稅的稅收減免政策等相關影響。
首先，關於保險費的減免稅，財政部、國家稅務總局1997年頒布的財稅字1997144號文件規定，企業和個人按照國家或地方政府規定的比例提取並交付給指定金融機構的住房公積金、醫療保險費和基礎養老金，不論個人當期工資、薪金所得，均免征所得稅。這意味著企業和個人繳納的社會保險費都可以在稅前列支，計入企業經營成本。社會保障制度的建立是國家實施社會政策和勞動政策，保障公民基本生存需求，穩定社會秩序的計劃。雖然看起來國家財政減少了壹些稅收，但實際上國家財政並沒有減少收入，而是減少了支出，因為支出的減少大於收入的減少。支出的減少主要體現在社會救濟和醫療費用上。這些費用由社會保險支付。社會保險費由企業、個人和國家共同承擔。所得稅免征法可以鼓勵那些經濟效益好的企業為員工購買養老商業保險，既給員工提供了高水平的養老保障，又解除了國家的後顧之憂，擴大了保險需求，從而增加了財政對保險企業征收的營業稅數額。社會保障制度通過保險等互助合作，確保大多數公民的生老病死問題得到解決。因此，免除企業和個人的社會保險費，免除企業補充養老保險的個人所得稅，形式上會減少財政收入，實際上是增加了財政收入。
其次，對保險受益人獲得的保險利益的賠償或給付予以所得稅豁免，可以刺激公民的保險需求，提高保險企業的經營收入，增加財政經營的稅收，同時使不幸去世的被保險人的家庭獲得足夠的經濟支持，繼續生活，從而減輕國家民事救濟的負擔，特別是遺產稅的征收。可以極大地刺激壽險保費的所得稅豁免特性，以及繼承人在獲得遺產所有權之前需要繳納壹筆可觀的遺產稅。比如壹個擁有200萬資產的人(包括其不動產、動產、有價證券、金銀珠寶、古董、商標權、印刷圖書版權等。)需要繳納遺產稅20萬元，稅率10%，要求支付現金。這樣，無疑會使占中國6543.8+03億人口約0.5%的約500萬需要繳納遺產稅的富人(考慮農民因素並減去壹定比例)成為保險公司的準客戶，因為擁有資產的人可以通過為自己購買人壽保險(即遺產繼承人以自己為被保險人)並指定繼承人為保單受益人來解決巨額現金繳納遺產稅的問題。這是因為遺產被繼承人購買人壽保險後，保險公司必須在保單受益人報案之日起60-70日內，將保險金以現金形式支付給保單受益人，即遺產繼承人。這樣，如果按照200萬的資產采用30%、40%、50%、60%的累進稅制，每個富人需要購買的保險金額(即被保險人即遺產繼承人死亡時保險公司支付的保險費)平均為60萬元。假設繳費年限為十年，保險公司預定利率為2.5%，則每人每年繳費約為65438+萬元，既能保證遺產稅順利征收，又能在10年增加保險公司保費收入5000億元，還能創造可觀的保險公司營業稅(金融保險業營業稅稅率為5%)。具體來說，10年財政可獲得的靜態營業稅收入額為:(10萬元，500萬參保人，5%) x 10(年)= 2500億元。
可見，對保險業的稅收優惠，既惠民，又富國，是國家和個人雙贏的策略。
三、我國保險稅制的現狀
(壹)中國現行保險稅收制度
我國現行的保險稅制是在1983之後逐步建立起來的。按照現行稅法，國家對保險業主要征收營業稅和企業所得稅，同時征收城市維護建設稅、印花稅等小稅種。1，營業稅，計稅依據是全部保費收入。實行再保險業務的，初始保險業務以全部保費收入減去支付給再保險接受人的保費後的余額為基礎。保險等金融行業統壹按8%的稅率征稅。稅收優惠體現在三個方面:壹是農業保險免稅；二是對保險公司開辦的壹年以上的返還型人身保險業務的保費收入免征營業稅；第三，出口信用保險業務不作為我國提供的保險，而是作為非應稅服務，不征收營業稅。2.對於企業所得稅，中外投資者適用不同的稅法。中資保險公司適用33%的稅率，外資保險公司適用15%的稅率，壽險公司免征企業所得稅。3、印花稅，財產保險業務按保費收入1‰貼花，農業保險合同免稅。4.城市維護建設稅只適用於中資保險公司，外資保險公司免稅。
(二)我國現行保險稅制的弊端
從上面可以看出，我國的保險稅制體現了壹定的國家政策導向:為了減輕農業生產的負擔，對國家支持的農業保險提供更多的稅收優惠；對具有社會保障功能的保險，如可退保壽險，減免所得稅、營業稅和印花稅。但我國現行保險相關稅收政策也存在弊端:壹是稅負不公平。中外保險公司營業稅和印花稅差別不大，但企業所得稅和城建稅差別很大。1，稅率不同。中外資保險公司分別適用兩套企業所得稅法，但兩套所得稅法的具體規定存在諸多差異，導致中外資保險公司稅負差距巨大。外資保險公司享受“免二減三”的稅收優惠，即使過了5年減免期，仍按15%的所得稅稅率征稅；但現在中資保險公司的所得稅統壹為33%。中資公司與實力雄厚的外資公司競爭高額稅負，顯然有失公平。
2.稅基不壹樣。中外資保險公司在計稅工資、職工福利費、捐贈費用、業務招待費、固定資產折舊等方面繳納的所得稅是不同的。總的來說，外企的納稅條件相對寬松，而中國企業相對苛刻。
目前中資公司應稅工資人均月最高扣除額為550元，個別經濟發達地區(省級)可報財政部批準，在不超過20%的範圍內上調，職工福利費按應稅工資的14%扣除；而外資公司支付給員工的工資、福利費則沒有這方面的規定，只需要提交支付標準，經當地稅務機關審核批準後，才允許收取。
捐贈支出方面，中資保險公司用於公益、救災的捐贈支出，可在不超過65438+本公司當年應納稅所得額0.5%的標準內據實扣除(其他非金融類中資企業為3%)，超出部分不得扣除；外資保險公司用於公益和救濟的捐贈，可以全額計入當期費用。
在固定資產折舊方面，規定中資保險公司折舊殘值壹般不高於原價的5%，外資保險公司折舊殘值不低於原價的10%。(4)業務招待費方面，中資公司按年營業收入分為四類，即15萬元(不含)以下、15萬元至5000萬元(不含)之間、5000萬元至10億元及以上，分不同區間經營。外資保險公司按年度業務收入分為兩類。年業務收入總額不足500萬元的，不超過業務收入總額的65，438+00 ‰，業務收入總額超過500萬元的部分不超過5‰。扣除標準明顯高於中資保險公司。
3.外資保險公司可以享受再投資退稅。外資保險公司將公司經營所得利潤直接用於再投資，以增加註冊資本，或者作為資本投入開辦其他外商投資企業。如果經營期不少於5年，其投資所繳納所得稅的40%可予以退還。4.中資保險公司要繳納營業稅附帶的城市維護建設稅，外資保險公司則免征城市維護建設稅。二是稅負偏重。1983年稅制改革前，國家曾將保險業視為特殊行業，征收55%的企業所得稅，壹半上繳中央財政，另壹半上繳地方財政；同時征收15%固定資產投資方向調節稅和5%營業稅。稅改後，PICC適用55%的企業所得稅，太平洋保險適用33%的企業所得稅，平安保險適用15%。同時對固定資產投資方向征收5%營業稅和15%調節稅。1997年初，中國保險公司統壹所得稅稅率為33%，但營業稅相應從5%上調至8%，實際稅負居高不下。8%的營業稅稅率適用於中國保險業和其他金融行業，高於郵電通信、文化體育、建築安裝和交通運輸適用的3%和服務業、無形資產轉讓和不動產銷售適用的5%。而且保險營業稅的計稅依據是保費收入，保費收入有相當壹部分是以賠款或給付的形式支付給投保人的，與金融業的存貸利差計稅依據不同，所以保險業的實際稅負高於金融業。保險行業適用的印花稅稅率也很高，印花稅以保費收入為基礎，實際稅負更高。在市場日益開放、競爭激烈的情況下，保險業的高稅負無疑增加了保險業的行業風險，這與我國保險業水平還很低、保險市場前景廣闊、需要進壹步鼓勵的現實明顯相悖。
4.我國稅法和涉稅法規對保險產品的稅收規定並不明確。
《中華人民共和國個人所得稅法》1980年9月通過，1993年9月修訂。保險產品相應的稅收規定也僅限於第四條，規定“保險賠款可以免征個人所得稅”。從字面上看，保險賠款僅指財產保險中對保險標的損失和損害的賠償，不包括人身保險產品支付的保險費。即壽險產品的保險賠付沒有相應的規定。雖然在實際操作過程中，保險金的給付不需要繳納所得稅，即視為免稅項目。但這不是稅收優惠政策造成的，而是法律不作為造成的。模糊的規定在征收中形成了灰色地帶，不利於政策引導。同時，影響了保險需求的有效擴大，未能為將人民儲蓄中帶有保險因素的部分轉移到保險市場提供必要的政策環境。(三)國家正在加緊制定相關法律法規。
2001 6月1中華人民共和國國家稅務總局發布<關於進壹步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》對9類高收入行業和單位、9類高收入個人做了詳細規定。西方國家早已開征遺產稅，荷蘭遺產稅已有404年歷史。我國人均收入差距日益拉大，遺產稅的征收勢在必行。據《中國經濟時報》報道，國稅部門已表示開征遺產稅已成定局，財政部相關人士透露，遺產稅草案已起草完畢，並已上報國務院審批，這表明遺產稅的開征已為期不遠。至於美國的稅率，在37%到50%之間，英國最高曾是90%。也就是說，無論對於高收入人群還是低收入人群，遺產規劃都是勢在必行的，壽險產品必然在選擇之列。遺產稅的征收必將增加我國對身故保險的需求，同時社會也會呼籲出臺身故保險的稅收規定。作者:中國人民大學中國金融政策研究中心王贏馬特周凱鋒來源:中國人民大學中國金融政策研究中心。
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