壹、從建築企業支付意外傷害保險納稅爭議，了解違反法律沖突適用規則的發生
（壹）案例
建築企業支付的意外傷害保險，納稅爭議是比較普遍的。有事務所向我咨詢，稅務稽查局對某企業2007年度的企業所得稅檢查時，對建築企業支付的意外傷害保險400多萬元人民幣做調整增加應納稅所得額處理。事務所在2012年審理2010年、2011年企業所得稅年度納稅申報時，是否應比照稽查局的做法對建築企業支付的意外傷害保險做調整增加應納稅所得額處理。
我的意見是：事務所應堅持獨立、客觀、公正的原則，依據稅法規定進行鑒證，而不應仿照稅務稽查部門的錯誤做法。
（二）所得稅法與建築法的關系
法律沖突適用規則***有七個：1.法律優位原則，2.法律不溯及既往原則，3.新法優於舊法原則，4.特別法優於普通法的原則，5.實體從舊，程序從新原則，6.程序優於實體原則，7.有利於納稅人原則。本案適用特別法優於普通法原則或稱特別法優於壹般法原則。
關於建築企業支付的意外傷害保險，所得稅法有原則的規定，建築法有具體規定。根據特別法優於壹般法的原則，所得稅法講的是企業所得稅稅前扣除項目的壹般法，建築法是關於建築企業意外傷害保險的特殊法。根據特別法優於壹般法的原則，建築企業意外傷害保險的稅前扣除，應優先適用建築法。
（三）建築企業支付的意外傷害保險能否稅前扣除
在實際工作中，稅務部門內部和稅務師事務所內部，對於建築企業支付的意外傷害保險能否稅前扣除，都有兩種意見。
第壹種不允許扣除，理由是：稅務局沒有轉發與這個保險有關的文件，不允許企業根據相關法律法規稅前計提列支意外傷害保險；
第二種允許稅前扣除，理由是：應根據險種的內涵實質判斷是否符合稅法規定，而不能因建築法與稅法在險種名稱上的形式差異而判斷是否抵扣。只要相關法律規定應交納意外傷害保險的行業，根據稅法和條例的規定，就應當允許這個行業進行稅前扣除，稅務局轉發不轉發並不影響該法律的法律效力。
（四）稅法的規定
《企業所得稅法實施條例》第三十六條規定，“除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。”
《企業所得稅法實施條例》第三十六條僅規定，納稅人按國家規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費，準予在計算應納稅所得額時據實扣除。但是具體哪些種類，有哪些行業在交納沒有做具體介紹。在實際執行當中，納稅糾紛時有發生。
（五）建築行業法規的規定
以下建築行業意外傷害保險的有關政策，供大家參考。
《中華人民***和國建築法》第四十八條規定：建築施工企業應當依法為職工參加工傷保險繳納工傷保險費。鼓勵企業為從事危險作業的職工辦理意外傷害保險，支付保險費。。建標[2003]206號文件規定：建築安裝工程費用項目組成“二”壹款5的規定危險作業意外傷害保險：是指按照建築法規定，企業為從事危險作業的建築安裝施工人員支付的意外傷害保險費。
關於意外傷害保險的計提比例國家未進行統壹的規定，由各個省市各自制定，現以北京市為例：
《北京市實施建設工程施工人員意外傷害保險辦法（試行）》第七、八條規定，建設單位應當按照建設部、財政部《關於印發建築安裝工程費用項目組成的通知》（建標[2003]206號）的有關規定，將施工人員意外傷害保險費用列入工程造價。在施工承包合同備案時，建設行政主管部門應當進行申報審核。施工人員意外傷害保險費實行差別費率：施工承包合同價在三千萬元以下（含三千萬元）的，千分之壹點二；施工承包合同價在三千萬元以上壹億元以下（含壹億元）的，千分之零點八；施工承包合同價在壹億元以上的，千分之零點六。按上述費率計算施工人員意外傷害保險費低於三百元的，應當按照三百元計算。建設工程實行總分包的，分包單位施工人員意外傷害保險費包括在施工總承包合同中，不再另行計提。分包單位施工人員意外傷害保險投保理賠事項，統壹由施工總承包單位辦理。
（六）結論
建築企業支付的意外傷害保險，屬於條例第三十六條規定的允許扣除的商業保險範圍。該險種是“企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費”，第三十六條明確規定允許稅前扣除。不允許扣除屬於適用依據錯誤的行為，允許扣除屬於適用依據正確的行為。
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