壹、傾銷和反傾銷應訴的判定標準
傾銷作為壹種受到世界貿易組織(WTO)譴責的不公平低價出口行為，是基於對進口國某壹產業的建立和發展造成實質損害、威脅和阻礙，並妨礙正常的國際貿易秩序。壹般來說，傾銷的條件是:沒有附加條件、主觀條件和客觀條件。現代反傾銷法對傾銷的定義壹般采用附加客觀條件的類型。
1.世界貿易組織(WTO)《反傾銷協定》第2條第1款對傾銷的定義是，如果壹種產品從壹個國家出口到另壹個國家，而該產品的出口價格低於在正常貿易過程中出口國擬用於消費的同類產品的可比價格，即該產品以低於正常價值的價格進入另壹個國家。同時，第二款規定，如果在出口國國內市場的正常貿易過程中沒有同類產品的銷售，或者由於出口國國內市場的特殊情況或者銷售量較低，不允許對這種銷售進行適當的比較， 傾銷幅度應通過與出口到合適的第三國的類似產品的可比價格進行比較來確定，只要該價格具有代表性，或者通過將原產國的生產成本與合理的管理費用、銷售費用、壹般費用和利潤進行比較來確定。 據此，傾銷的認定壹般分為兩種情況:壹種是在不同國家市場之間比較同類產品，如果存在明顯差異，則所謂“國家市場之間的價格歧視”稱為“價格傾銷”；第二，根據銷售價格與原產國生產成本和費用的比較，即“低於生產成本的銷售”稱為“成本傾銷”。
2.應訴反傾銷的積極意義反傾銷通常是指進口國反傾銷調查機關采取征收反傾銷稅等措施抵消損害後果的法律行為。它是世界貿易組織允許的抵制傾銷的手段，目的是抵制國際貿易中的不公平價格歧視，促進國際貿易的健康發展。隨著國際貿易中濫用反傾銷等貿易保護主義的興起，中國入世後的出口貿易面臨諸多障礙。面對國外的傾銷指控和裁決，積極應訴是唯壹的出路。但中國企業在應對國外反傾銷調查時存在兩個問題:壹是反傾銷應訴率低，600多起對華反傾銷案件中至少有50%沒有應訴；第二，成功率低。雖然近年來中國企業應訴率提高到70%，但成功率仍在30%左右，嚴重打擊了中國各類產品的出口。中國企業應對和抗辯國外傾銷指控能力不強的根本原因是中國在應對反傾銷調查中缺乏會計舉證制度。壹旦被提起反傾銷調查，中國出口企業不知道自己需要什麽會計信息，不知道如何進行會計報表和抗辯。因此，加強應訴反傾銷的會計權益研究，建立壹套反傾銷規避的會計應訴體系，具有重要的理論和現實意義。
二，反傾銷應對中會計權益失衡的表現
事實上，反傾銷調查啟動後，調查機關和有關方面迅速卷入了壹場關於產品成本和價格的會計辯論。從某種意義上說，反傾銷不是普通的法律行為，而是既定法律程序下的會計制度糾紛。不同的國家有不同的會計準則(會計準則)，所以他們的會計方法會有所不同。壹些發達國家憑借其會計準則的權威性，會從保護自身利益的角度出發，對中國出口產品提起反傾銷訴訟。在民法審判中，國際法院會按照發達國家的會計準則來判我們敗訴，這對中國的出口影響很大。現階段，對我國反傾銷應訴中會計權益影響較大的因素主要包括以下幾個方面:
1.市場經濟地位歧視對會計權益的影響美國否定中國市場經濟地位後，2004年6月，又傳來歐盟拒絕承認中國“市場經濟地位”(註:美國和歐盟不承認中國市場經濟地位，很大程度上是受經濟因素之外的政治因素影響。)，市場經濟地位問題成為中國企業應對反傾銷的“攔路虎”。中國爭取市場經濟地位，主要是因為中國死亡議定書第15條將中國定義為非市場經濟國家，持續了15年。非市場經濟地位給我國帶來了三個明顯的負面影響:(1)導致我國出口企業在應對國外反傾銷中處於極其不利的地位。根據世界貿易組織的規則，發起反傾銷調查的國家的調查機關有權引用替代國的生產成本等數據計算所謂的正常價值(註:實踐中判斷傾銷產品正常價值的標準有三個:(1)根據出口國(地區)國內市場正常貿易過程中的可比價格確定)。這壹標準的前提是出口國是市場經濟國家，否則，就用某壹特定產品的勞動生產率和成本與出口國相同或相近的市場經濟國家的市場價格來代替。(2)按照該類似產品出口到適當的第三國(地區)的可比價格。(3)按照該同類產品在原產國(地區)的生產成本加上合理的費用和利潤。前兩個標準主要通過市場調研獲得，第三個標準需要按照符合國際慣例的會計制度進行確認和計量。)，從而對中國企業在國際市場的競爭造成不利影響(註:壹些“替代國”的成本比中國高幾倍甚至十幾倍。這種“替代國價格”導致沒有在中國傾銷的產品被裁定為傾銷，或者只是輕微傾銷的產品被裁定為高度傾銷。)，並成為中國企業失利的主要原因。(2)中國企業難以勝訴，客觀上進壹步刺激了壹些WTO成員對中國產品提起更多的反傾銷申訴，同時也挫傷了中國企業應訴的積極性，從而形成惡性循環。(3)非市場經濟地位否定中國市場經濟建設的成就和現狀，影響中國的國際形象。
2.會計處理差異對會計權益的影響根據WTO反傾銷協議第2條第2款第1項和歐盟384/96號條例第2條第4款，生產成本包括固定成本和可變成本，實際上是根據不同的成本行為對成本要素的分類。目前我國會計準則中的“成本”(註:我國會計準則(體系)尚未對變動成本的核算作出專門規範，但仍有相關內容。)”與貿易爭端中成本傾銷的“成本”不同，使得不同利益集團對“成本”概念的解釋存在差異(註:通常是在分析會計規範中成本構成的基礎上，結合反傾銷法的相關具體規定來把握。由於各國會計準則的不壹致，這種差異經常被壹些發達國家所利用，即依靠其所謂的會計準則更具權威性來損害發展中國家的貿易利益。)。從反傾銷的要求出發，制定相關的成本準則，明確固定成本和可變成本的核算對象、範圍、內容和具體報告要求尤為重要。從我國企業應訴反傾銷的現狀來看，由於我國會計準則體系中缺乏根據國際反傾銷要求設計的成本分類和明確的具體規範，我國企業應訴反傾銷的會計權益受到損害，進而影響了我國市場經濟地位的確立。
3.不同會計政策對會計權益的影響在應對反傾銷中，確定損害的存在是判斷能否采取保障措施的重要條件。美國國際貿易委員會(ITC)在調查是否存在損害時，要求國內企業提供相關財務信息。在這個過程中，美國憑借先進的會計準則，在會計政策的選擇上有很大的主觀性，比如人為粉飾盈余(註:主要指盈余管理行為，即提起訴訟的外國公司可能利用反傾銷降低報告期內的盈余，做壹些模棱兩可的會計處理。)、折舊政策變化等。瓊斯研究了ITC產業損害調查中企業降低其報告凈收入的行為。瓊斯在ITC從1980到1985的6次進口救濟調查中，從5個行業中選取了23家企業作為樣本。經過回歸分析，樣本企業幾乎所有的可操縱應計項目都被顯著用於降低ITC調查年度的報告凈利潤，並且發現被調查企業為降低收益而調整的應計項目金額明顯遠大於未調查年度(註:可操縱應計項目是指可以通過會計政策的選擇影響報告年度利潤的會計科目，如應收賬款。)。這說明美國國內企業提供的表面上的產業損害並不壹定是進口產品的沖擊造成的，很可能還有其他因素。對此，我國企業應在反傾銷應訴中指出，並努力尋找和陳述進口國損害產業的其他影響因素。
三，基於維護會計權益的反傾銷策略
中國能否在會計準則國際趨同的趨勢中占據主導地位，主要取決於兩個條件:壹是獲取性因素，即能夠影響和決定其在博弈中地位的因素，如會計準則制定部門對會計國際化機遇的選擇和把握，以及國內會計人員的素質。第二個條件是建立合理的會計準則體系。目前，為了維護我國在國際經濟中的大國地位，維護企業在國際貿易爭端(反傾銷等)中的權益。)，同時本著做世界負責任大國的態度，我國會計準則制定部門應積極參與會計準則的國際趨同，積極尋求各種切實有效的反傾銷對策。
(壹)與IASB合作，以積極的態度推進會計準則的全球化。
會計準則的國際趨同是在國際會計準則委員會(LASB)發布的《國際財務報告準則》(IFRS，包括LAS)的強制引導下的會計國際化趨勢。各國處理會計準則趨同大致有兩種形式:(1)大爆炸法。用國際會計準則替代國內會計準則，全面采用國際財務報告準則。(2)進化方法。分階段推進，國內相關標準制定機構提供解釋或說明。總的來說，我國會計準則體系的變遷基本上是壹種漸進式的變遷，即在舊體系的邊緣衍生出壹些新的制度安排，通過新體系的不斷發展逐步縮小舊體系的空間，進而達到整個會計改革的目標。比如，先制定中外企業會計制度和股份制企業會計制度，再轉化為具體的會計準則。這種會計準則體系的漸進式變遷具有強制性(如征求各方意見)、被動的制度適應、由局部到整體、強烈的“路徑依賴”等特征(註:所謂“路徑依賴”是指制度的慣性依賴。)，會計準則制定權在財政部等特點。隨著會計環境的變化，世界上許多國家為了盡快成為市場經濟國家，采取了激進的制度變革。例如，與中國處於相同經濟轉型階段的俄羅斯在2002年宣布，俄羅斯所有上市公司和銀行將在歐盟類似的時間框架內采用國際財務報告準則編制財務報表(註:雖然俄羅斯市場經濟地位的確立有很大的政治因素，但其會計準則的國際步伐是實實在在的。當前，我國在正確處理會計準則體系國際化的過程中，既要維護自身在會計國際化趨同過程中的利益，又要註意考慮周邊國家采用準則對我國經濟可能產生的影響。)。為了維護我國在國際經濟中的大國地位，維護企業在國際貿易爭端中的權益(應訴反傾銷等。)，同時本著做世界負責任大國的態度，我國會計準則體系將從目前的漸進方式逐步過渡到激進方式。具體對策主要包括:
1.尋求中國在國際會計準則理事會的理事席位，應積極參與和配合國際會計準則的全球化，在適當時機宣布中國將全面采用國際會計準則，以體現負責任大國的形象，並在與國際會計準則制定機構進壹步協調的基礎上，積極尋求中國在國際會計準則理事會的理事席位。事實上，中國不僅是國際財務報告準則的使用者，也是受益者，國際財務報告準則為中國吸引外資和推進國有企業改革提供了重要的制度平臺。多年來，中國壹直積極參與國際會計協調，支持國際會計準則理事會(包括原國際會計準則理事會)推動全球會計準則協調和趨同的努力。為了顯示中國的誠意，在國際會計準則趨同的過程中，壹方面要進壹步加強與周邊國家和發展中國家的團結互助，在更廣泛的範圍內相互支持；另壹方面，通過盡快完善國內相關會計準則的立法程序，加強會計準則體系與各項法律法規的協調和溝通，樹立正確的會計權益觀，實現既與國際接軌，又有利於保護自身利益的會計改革目標。
2.在會計準則國際趨同的新遊戲中，捍衛和促進我國應對反傾銷整體利益的實踐告訴我們，過於強調借鑒他國經驗，可能會貽誤我國經貿發展的良機。從宏觀上講，“會計國際化的本質是各國利益的爭奪”(馮淑萍，2001)。我們應該學習歐盟的做法。在會計準則趨同的過程中，歐盟設立了仲裁委員會和會計咨詢論壇(註:仲裁委員會是根據歐共體公司法第4號指令第52條設立的歐共體委員會下的機構。它由成員國代表和歐共體委員會代表組成。其目的是:(1)定期討論EC公司法第4號指令的適用性，促進相互之間的例證。(2)必要時，召開歐共體委員會咨詢會議，對歐共體第4號指令進行補充和完善..1991開設會計咨詢論壇，滿足EC委員會要求。它是歐盟入盟的標準制定機構，主要由財務信息使用者、編制者、專業會計師和會計學者組成。)對不適應歐盟(EU)環境的國際財務報告準則(IFRS)進行調整，監督新的會計準則或解釋相關會計事項。在全面采用國際財務報告準則時，歐盟會計組織可以立足於歐洲的客觀現實，同時保持必要的特色，並加強歐盟對LASB的影響，使LASB可以更多地考慮歐洲因素，從而與國際會計準則保持壹致。據此，我國也可以考慮成立相應的會計協調機構，重新確認我國會計準則國際化和趨同的可行性和有效性。協調機構的作用不僅是重新探討國際會計準則，尋求中國會計準則與它們的本質區別，而且是對不適合中國會計環境的會計準則進行調整，監督新會計準則的應用和準則解釋權，對轉型經濟國家的特殊會計問題制定應急處理機制， 從而減少因差異對中國企業利益的影響，協調各種不適用中國和國際會計準則的問題，進壹步提高全球會計的壹致性。
(二)構建會計應對體系，規避國外反傾銷調查
在國際貿易領域，反傾銷是壹把雙刃劍，任何人都可以利用它將對手置於失敗的境地。從壹些企業的成功實踐來看，會計應訴制度在企業應對反傾銷的整個過程中，除了受到企業決策者的重視之外，還發揮著重要的作用。
1.避免不必要的反傾銷收費作為壹個企業，首先要做的就是避免不必要的反傾銷收費。出口企業根據價格需求彈性分析其銷售決策。如果出口商在國內市場具有壟斷地位，能夠有效分割國內外市場，並且該產品在國外市場的價格需求彈性大於國內市場，那麽出口商就可能在國外市場低價銷售。
假設壹種產品目前在國內外的價格為P，但國外市場的需求彈性為E，為了自身效果最大化，出口企業有兩種選擇:在國內市場降價銷售或在國外市場降價銷售。價格都降到P，只能增加到國內市場Q-Q[，1]×P[，1]的收益。出口企業當然會選擇在國外市場降價。但其降價很可能對進口國企業產生不利影響，從而受到進口國政府或企業的反傾銷調查。因此，出口企業在國外市場低價銷售時，需要將低價銷售產生的收益與反傾銷調查產生的訴訟成本(包括時間消耗、信息成本、高於正常關稅的稅收、訴訟成本等)進行比較。).只有前者大於後者，出口企業才能考慮在國外市場低價銷售。從國外對華反傾銷的實踐來看，中國在國外的訴訟成本很高，包括:(1)對中國產品征收較高的反傾銷稅；(2)高額的反傾銷訴訟成本；(3)經濟地位歧視的喪失。我國被歐美等國認定為非市場經濟地位國家，因此在反傾銷調查中采用替代國的方法，進口國選擇替代國的不可預測性和不合理性使我國企業處於被動地位。中國出口企業應盡力避免不必要的反傾銷指控，並努力做好以下工作:
附圖
圖1國內外市場價格對比
第壹，采取差異化策略。出口企業應改變經營策略，在價格競爭的基礎上采取差異化戰略。即競爭的焦點將轉移到技術創新、服務、質量、分銷渠道和消費群體的培養上，改變盲目跟隨的短期行為。根據歐美反傾銷法，如果通過改進產品使產品的物理特性、消費者效用、最終用途和貿易渠道與被控產品不同，或者提供了被裁定傾銷產品的壹種以上主要功能，則可以被排除在反傾銷或反規避指控的範圍之外。
其次，制定正確的價格策略。財務經理應根據收集和調查的國際市場信息，為出口企業的產品出口定價提供指導。基本原則是出口產品的價格不應低於國內市場的銷售價格。在此前提下，應根據目標市場的價格情況及時確定和調整出口價格，以免引起進口國生產者的警惕。
最後，規範基礎管理。企業應在生產成本和日常管理費用的基礎上，根據國內市場平均價格和目標市場平均價格建立動態銷售或定價體系。財務管理者要對出口產品進入壹國市場的速度和數量進行可行性研究，指導出口企業實施循序漸進的策略，避免出口產品在進口國市場快速增長而引發反傾銷調查。同時，根據企業成本和市場價格等信息，及時提供合理定價和有效保存各種財務信息，作為反傾銷指控時的抗辯材料。此外，充分利用財務管理方面的信息資源，調查外商的傾銷歷史，引導企業選擇在國際市場上沒有傾銷歷史的投資者作為合資夥伴。根據國際反傾銷法律和慣例，傾銷商品的出口商在5年內壹般不得向原進口國出口同類產品。同樣，這些產品在出口到其他國家和地區時也很容易遭到反傾銷。
2.積極策劃財務活動，做好各項會計答辯工作。《反傾銷協定》規定，提起反傾銷調查時，被訴方有權進行抗辯和訴訟。如果企業不積極應訴或放棄應訴，根據《反傾銷協定》第六條，反傾銷調查機關可以根據“可獲得的最佳信息”直接作出“缺席判決”，即檢方提供的信息不利於我方。這讓中國企業不戰而敗，白白失去了投訴國的市場。同時，由於中國企業應訴不夠積極，壹方面，申訴國認為中國企業弱小，可欺，可能會加劇對中國其他出口產品的反傾銷調查；另壹方面，在市場競爭激烈、信息傳遞迅速的今天，如果壹國出口產品在壹國市場被裁定為傾銷，其他國家也可能對該產品發起反傾銷調查。如果我國企業不積極應訴或應訴，被裁定為傾銷，失去的不僅僅是壹個國家的市場，而是整個國外大市場。面對國外反傾銷訴訟，企業的抗辯準備是圍繞反傾銷問卷準備和提供會計信息，完成相關事務，其基本方法有:
(1)應訴前準備會計。應訴前做好會計準備包括聯系貿易商會了解應訴範圍，聘請國外律師和國內註冊會計師，掌握申訴方和被訴產品。
(2)收集應訴所需的會計資料。根據申訴國反傾銷法的要求和具體案件的情況，確定會計資料收集的範圍和時間。
(3)認真學習並填寫問卷中的會計問題。收到反傾銷應訴通知書、調查問卷等相關情況後，要認真研究歐美國家的反傾銷調查問卷。當問卷內容明確時，可以根據調查當局的目的有針對性地回答問卷中的會計問題。壹般來說，基本包括:被訴產品公司的壹般財務會計狀況(公司會計報表及其審計結果)；在國內市場和第三國市場銷售的具體情況(被訴產品的銷售價格、銷售費用和銷售稅)；在起訴國的銷售情況(被訴產品的銷售數量、銷售價格、出口費用、銷售條件和銷售費用)；生產成本(被訴產品的直接材料、直接人工和制造費用的生產成本和產品包裝成本)。在反傾銷調查的“調查問卷”中，有很多需要會計師證明的項目和資料，壹些會計方法也需要從法律和會計的角度進行識別和回答。
(4)在會計上做好答辯陳述。總的來說是圍繞著問卷內容和檢方的指控來進行的。
3.圍繞反傾銷博弈，科學規劃傾銷稅率。從傾銷稅率的博弈來看，科學的稅收籌劃至少應該包括以下兩個方面:(1)根據不同的傾銷稅制進行稅收籌劃。由於各國傾銷稅制的差異，在反傾銷事實確定的情況下，科學的稅收管理可以減輕國內企業的稅收負擔。比如美國采用分類傾銷稅或差別待遇(即不同企業適用不同的差別稅率)，而歐盟采用統壹傾銷稅，即同等待遇的反傾銷稅率(中國企業統壹稅率)。區別對待企業和同等對待企業的反傾銷稅率對產品出口的影響是不同的。壹般來說，前者影響較小，後者影響較大。比如歐盟對中國彩電征收的反傾銷稅中，最新稅率高達44.46%(註:1988)。歐盟對來自中國的小彩電(42厘米以下)發起反傾銷調查，終裁執行1991，即中國彩電企業統壹征稅，稅率為15.3。1992，歐盟進壹步對來自中國等國的彩電進行反傾銷立案，並從1995起，對中國所有彩電企業征收25.6%的反傾銷稅。根據歐盟相關規定，對小型彩電征收的反傾銷稅應於7月1996到期。為阻止中國彩電進入歐盟市場，部分歐盟彩電廠商於5月1995對小彩電反傾銷案提出復審請求。歐委會以此為契機，對大彩電案發起臨時復審，將大、小彩電視為同壹品種。1998期間，歐盟決定對所有來自中國的彩電征收44.46%的反傾銷稅。這壹措施的直接結果是彩電出口量急劇下降。)，彩電出口量從征收反傾銷稅前的1萬多臺，變為征稅後的3萬臺左右，且彩電出口量長期無法恢復。(2)通過積極應訴獲得自己的合法權益。反傾銷稅收管理的實踐表明，“誰訴訟誰受益”。只要企業積極應訴，都會不同程度地獲得有利的裁決結果。1998期間，中國銷往歐洲市場的節能燈被歐盟調查反傾銷。本案涉及中國企業100多家，但只有9家企業參與上訴。2001年7月，案件最終判決。8家獲得市場經濟地位的中國企業被分別授予0至59.5%的反傾銷稅，其他中國節能燈企業被授予66.1%的反傾銷稅。以2003年5月美國對華彩電反傾銷調查為例，9家應訴企業征收的傾銷幅度分別為:長虹24.48%、TCL22.36%%、康佳11.36%、廈華5.22%，其他5家應訴企業的加權平均值為21.49%；不應訴的企業高達78.45%。
4.促進國際化經營，降低成本，拓展張之路和中國企業。要想在國際市場上贏得主動，最根本的是積極調整自身結構，提高核心競爭力，通過國際化經營，在歐美等反傾銷國和壹體化成員國建立生產基地，從而規避反傾銷。以中國彩電業為例，在經歷了來自歐盟和美國的兩次重大反傾銷沖擊後，已經主動實施海外擴張的金融戰略。為了應對2004年5月美國的反傾銷裁決，TCL加快了其全球生產、R&D和銷售的步伐，並形成了壹個龐大的網絡體系。康佳還在墨西哥建設產能200萬臺的生產基地，這將對康佳在整個北美的外貿活動產生重要的輻射作用。長虹還在俄羅斯、墨西哥、匈牙利海信建設了生產或出口基地，這將在很大程度上有效規避反傾銷風險。
對於中國企業來說，進入歐美市場有兩個難點:壹是品牌知名度不夠，買不起；二是缺乏自己的銷售渠道。歐美消費者品牌忠誠度高，不容易接受新品牌。對於有實力的企業來說，開拓歐美市場有壹條捷徑，那就是收購破產的歐美名牌企業。由於勞動力成本高，歐美家電生產萎縮，破產企業越來越多，低價購買名牌的機會很多。收購這類企業的主要目的不是他們的生產設備，而主要是使用他們的品牌。相比較而言，買壹個破產的名牌比創造壹個新的名牌更經濟省力。
四。摘要
壹個致力於國際市場的企業，不懂國際經貿規則，無法通過應訴反傾銷來維護自身權益，難以在日益激烈的國際市場上立足。企業管理者必須重視會計策略在應對反傾銷中的作用，並將更多的精力投入到會計策略的應用中。
在國際層面，加強與競爭對手的合作，保持與相同利益群體的溝通和聯系，改善雙邊或多邊關系。在國內層面，應加強微觀、中觀和宏觀的金融戰略設計。就企業(微型企業)而言，應進壹步規範自身的財務行為，包括詳細的產品成本核算記錄和競爭對手的財務信息(包括成本信息、成本結構、產品研發、市場份額、經營戰略等財務和非財務信息)，使應訴企業在反傾銷訴訟中占據主動。就行業協會而言，應建立我國出口企業行為監測預警系統，引導和幫助企業積極有效地應對反傾銷。同時，國家要從宏觀上用行政手段建立全國範圍的反傾銷數據庫，在法律法規、政策、反傾銷案例等方面提供及時的信息和幫助。此外，我們還可以設立反傾銷應訴基金，獎勵積極應訴的企業，並提供資金支持企業應訴，等等。