無形資產的計價
例壹：2002年1月2日，A公司為首次發行股票而接受B公司投入的壹項專利權，該專利權在B公司的賬面價值為100萬元，評估確認的價值為150萬元，法律規定的剩余使用年限為5年。
相關政策：《企業會計制度》規定：“投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本。但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本”。
《中華人民***和國企業所得稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《細則》）規定：“投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產，按照評估確認或者合同、協議約定的金額計價。”
差異分析：根據會計制度規定，A公司應按B公司的賬面價值確定專利權的會計入賬成本為100萬元。
稅法對接受投資的無形資產不作區分，均以評估確認或者合同、協議約定的金額計價，因此A公司應按評估價確認專利權的計稅成本為150萬元。在使用年限內，每年該項專利權會計攤銷額將比計稅攤銷額少10萬元［（150－100）÷5］，即在2002年至2006年，應當每年申報調減企業所得稅應納稅所得額10萬元。
例二：C公司委托D公司開發壹項非專利技術。2003年7月1日，C公司向銀行貸款100萬元支付給D公司作為開發費用。2004年1月1日，D公司開發成功並將非專利技術交付C公司使用。該非專利技術合同規定的使用年限為4年。（銀行貸款年利率為8％）
相關政策：《企業會計制度》規定：“購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本”。
國稅發［2000］84號文件規定：“為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本。”
差異分析：《企業會計制度》只規定了購建固定資產發生的借款費用應當資本化，對購建無形資產發生的借款費用未作資本化要求。因此，C公司購入非專利技術的入賬成本應為100萬元。
稅法規定為購建無形資產而發生的貸款，購建期間發生的借款費用應當計入無形資產的成本，因此，C公司2003年支付的借款費用4萬元（100×8％÷12×6）不得稅前列支，應調增應納稅所得額。同時，C公司應確認該非專利技術的計稅成本為104萬元（100＋4），在2004年至2007年攤銷期內，C公司應當每年申報調減應納稅所得額1萬元［（104－100）÷4］。
例三：E公司自行開發壹項專利權，2002年、2003年分別支付各項開發費用200萬元，300萬元。2004年1月3日，E公司依法律程序申請取得專利權，並支付註冊費等費用20萬元。該項專利權法律規定的使用年限為10年。
相關政策：《企業會計制度》規定：“自行開發並按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的註冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功並依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化”。
《細則》規定，納稅人購置無形資產或自行開發無形資產（如專利權、商標權、著作權、非專利技術等），不得直接扣除，允許以攤銷方式逐步扣除。無形資產開發支出未形成資產的部分準予扣除。
差異分析：按照《企業會計制度》的規定，E公司取得專利權的會計入賬成本應為20萬元。
稅法規定無形資產的開發支出不得直接扣除，因此，E公司在申報企業所得稅時，應當調增2002年度應納稅所得額200萬元，調增2003年度應納稅所得額300萬元。同時，E公司應確認該項專利權的計稅成本為520萬元（200＋300＋20），並在攤銷期內每年調減應納稅所得額50萬元［（520－20）÷10］。
需要註意的是，如果無形資產開發支出未形成資產，那麽會計與稅法的規定是壹致的。但是本例中專利權開發支出跨年度，在不能確認是否能夠開發成功形成資產的情況下，2002年度發生的開發費用200萬元仍然不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。如果2003年度確認開發失敗，不能形成資產，那麽2003年開發費用300萬元可以在稅前列支，同時2002年發生的開發費用應當同時申報扣除，即應當申報調減2003年度應納稅所得額200萬元。
假設例三中發生的開發費用已列入技術開發費。國稅發［2000］84號文件規定：“納稅人自行研制開發無形資產，應對研究開發費用進行準確歸集，凡在發生時已作為研究開發費直接扣除的，該項無形資產使用時，不得再分期攤銷。”因此，如果企業自行開發無形資產，符合財工字[1996]041號規定的技術開發費範圍，報經主管稅務機關審核後已在稅前壹次性列支的，即使形成無形資產，也不需要將開發支出資本化。
無形資產的攤銷
例四：假設例二中C公司取得的非專利技術，法律和合同都沒有規定使用年限，企業確定的預計使用年限為5年。
相關政策：《企業會計制度》規定：“如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過10年”。
《細則》規定：“法律和合同或者企業申請書沒有規定使用年限的，或者自行開發的無形資產，攤銷期限不得少於10年。”
差異分析：對於該非專利技術，企業會計處理時按5年攤銷，每年應攤銷20萬元（100÷5）。
企業依照稅法規定應按不少於10年攤銷（假設按10年攤銷），每年應攤銷10.4萬元（104÷10）。因此，從2004年度起，第壹年至第五年，C公司應申報調增應納稅所得額9.6萬元（20－10.4），第六年至第十年，C公司應申報調減應納稅所得額10.4萬元（10.4－0）。
例五：F公司購並G公司，***計支付價款500萬元。G公司可辨認凈資產的公允價值為450萬元。
相關政策：《企業會計準則——無形資產》規定，納入無形資產核算範圍的商譽是購入商譽。購入商譽的成本，壹般應根據企業購買另壹企業時支付的價款，扣除購入可辨認凈資產公允價值的余額確定。
國稅發［2000］84號文件規定，自創或外購的商譽不得攤銷費用。
差異分析：本例中F公司應確認商譽的入賬價值為50萬元（500－450），對於商譽是否應當攤銷以及如何攤銷，目前會計理論上仍然存在爭議。但稅法已經明確規定商譽不得攤銷費用，因此，如果會計處理時進行攤銷的，應作相反的納稅調整。
無形資產的轉讓處置
例六：接例五，假設在2007年7月2日，C公司將該非專利技術轉讓給H公司，取得收入80萬元。
差異分析：C公司轉讓該非專利技術時的會計成本為30萬元（100－20×3.5），計稅成本為67.6萬元（104－10.4×3.5）。C公司在會計處理時應確認轉讓收入50萬元（80－30），按稅法規定應確認轉讓收入12.4萬元（80－67.6）。因此C公司在申報2007年度企業所得稅時，應調減應納稅所得額37.6萬元（50－12.4）。
例七：接例五，假設在2007年7月2日，因該非專利技術被其他技術取代，並且該非專利技術無使用價值和轉讓價值，C公司將其賬面價值全部轉入當期費用。
差異分析：C公司會計處理時轉入當期費用的金額應為30萬元。
按照國稅發[2003]45號文件規定，可在稅前扣除的金額為67.6萬元。因此，C公司在申報2007年度企業所得稅時，應調減應納稅所得額37.6萬元（67.6－30）。
此外，企業以債務重組方式取得的無形資產應當按照國家稅務總局2003年6號令的規定確定取得無形資產的計稅成本；企業提取無形資產減值準備的，應當按照國稅發［2003］45號文件的規定進行納稅調整；企業以無形資產對外投資或者對外捐贈的，應當分別按照國稅發［2000］118號文件以及國稅發[2003]45號文件的規定進行納稅調整。