1.減按1%繼續執行;2.免稅銷售額標準提高,從月度10萬(季度30萬)提高到月度15萬(季度45萬)。
二、目前_值稅小規模納稅人申報表主要有3個。
1._值稅納稅人申報表(小規模納稅人適用);
2.《_值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)附列資料》(適用差額征稅的納稅人填寫);
3._值稅減免稅申報明細表(享受減免稅政策的納稅人填寫)。
三、正確填報申報表操作要點。
1.小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,若月銷售額不超過15萬元(季度銷售額不超過45萬元),免征增值稅。則其銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關欄次,具體為:(1)納稅人登記註冊類型為“個體”的,填寫第11欄“未達起征點銷售額”;(2)納稅人登記註冊類型為企業類的,填寫第10欄“小微企業免稅銷售額”;(3)《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》主表第10欄和第11欄不能同時有數;(4)享受小微企業增值稅免稅政策的納稅人不需要填寫《增值稅減免稅申報明細表》。
2.小規模納稅人適用3%減按1%政策的:(1)填報《增值稅減免稅申報明細表》的“減稅項目”,減征額代碼選擇“00010111608”;(2)填報《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》主表的第16欄“本期應納稅額減征額”。
“新版的增值稅小規模納稅人,實行主稅附加稅費合並申報,申報表的表名調整為《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》小規模納稅人的申報表,將原《增值稅納稅申報表》主表中部分欄次名稱調整為更準確的表述,具體有:1原“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”欄次名稱調整為“增值稅專用發票不含稅銷售額”2原“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”調整為“其他增值稅發票不含稅銷售額”。”
為什麽圖上的1≥2+3和4≥5+6呢?
“大於等於的原因是企業可能存在沒開票的情況,也就是說,1和4欄是填寫所有的應納稅銷售額。開收據的銷售額和開發票的銷售額加起來填在第1或第4欄。另外填表的時候要註意不同的征收率要填在不同的地方,還有壹個易錯點就是勞務和服務要區分,增值稅的勞務僅指加工修理修配勞務。”
現在小規模納稅人增值稅有什麽稅收優惠?這個優惠怎麽填表呢?”
“目前小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,不開專票部分是可以免征增值稅的,如果開了專票,開專票的這部分不能免稅。”
“為什麽開專票的這部分不能免稅呢?”
“增值稅的原理是,先繳稅後抵扣,如果開了專票,購貨方是可以拿專票去抵扣的。增值稅能抵扣的前提是要先繳稅,所以這部分開專票的部分是不能免稅的。”
“那如果我超過月度15萬,季度45萬,是不是就超過部分才繳稅呢?”
“不是的,壹旦超過是全額納稅,就沒有免稅壹說了。”
“那這個政策還有什麽其他規定呢?”
“有的,當小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額超過15萬元,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額後未超過15萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額,不開專票部分仍然是免征增值稅,另外適用差額征稅的小規模納稅人,以差額後的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。”
“那具體的填表怎麽填呢?”
“填表的時候免稅銷售額和免稅的稅額,要區分小微企業、個體工商戶和其他個人,要分別填在不同的欄次。”
“附加稅怎麽填寫呢?”
“新版的申報表,將附加稅放在壹張表上了,增加了23-25行,這個需要填列附列資料(二)後,生成到主表上。”
“好的,我們舉例來看看。”
某工業小規模納稅人,銷售產品2021年10-12月開具增值稅普通發票不含稅銷售額15萬元,銷售產品自開專票不含稅銷售額5萬元(開票按1%),銷售廠房取得不含稅收入100萬元對方要求開具專用發票,請分析三季度如何填寫三季度增值稅申報表。
“16欄,本期應納稅額減征額,這個填的是什麽?”
“本期應納稅額減征額,填寫國家對增值稅減免稅的部分,比如稅控設備的減免等情況,小規模納稅人的征收率由3%減按1%的減免部分也在這裏填寫。本例中開專票的5萬元,按3%的征收率,應納稅額=50000*3%=1500元,由於疫情期間的減稅政策按1%,減征額=50000*2%=1000元,這部分需要先填寫“增值稅減免稅申報明細表”,報表自動取數到主表上。”
小規模納稅人免征增值稅申報案例
壹、按季銷售額不超過45萬元享受免稅
某按季申報的服裝企業屬於小規模納稅人,2021年7至9月份銷售服裝取得不含稅收入30萬元,提供服裝設計服務取得不含稅收入15萬元,向購買方開具增值稅普通發票。
(壹)分析
1.該納稅人按季申報納稅,合計不含稅銷售收入=30+15=45萬元,未超過按季45萬元免稅標準,可以享受小規模納稅人免稅優惠。
2.該納稅人是企業,免稅銷售額應填入“小微企業免稅銷售額”欄,免稅額應填入“小微企業免稅額”欄,無需填寫《減免稅申報明細表》。
(二)填表範例
二、按月銷售額不超過15萬元享受免稅
某按月申報的住宿業個體工商戶屬於小規模納稅人,2021年9月份提供住宿服務取得不含稅收入10萬元,銷售商品物取得不含稅收入5萬元。
(壹)分析
1.該納稅人按月納稅,合計不含稅銷售收入=10+5=15萬元,未超過按月15萬元的免稅標準,可以享受小規模納稅人免稅優惠。
2.該納稅人是個體工商戶,免稅銷售額應填入“未達起征點銷售額”欄,免稅額應填入“未達起征點免稅額”欄,無需填寫《減免稅申報明細表》。
(二)填表範例
三、扣除不動產銷售額後享受免稅(無需預繳)
某天河區咨詢企業,屬於按季申報的小規模納稅人,2021年7至9月份***實現不含稅收入75萬元,其中提供咨詢服務收入45萬元,開具增值稅普通發票;轉讓在越秀區的不動產收入30萬元,開具增值稅普通發票。
(壹)分析
1.該納稅人按季納稅,合計不含稅銷售收入75萬元,超過了45萬元免稅標準。但剔除銷售不動產後的銷售額=75-30=45萬元,未超過45萬元。這部分銷售額仍可以享受免稅政策。
2.不動產所在地與機構所在地不在同壹縣(市、區)的,納稅人銷售不動產應當在不動產所在地預繳增值稅,但由於該納稅人在越秀區實現銷售收入30萬元,未超過45萬元,不需要預繳。
3.該納稅人是企業,免稅銷售額應填入“小微企業免稅銷售額”欄,免稅額應填入“小微企業免稅額”欄,無需填寫《減免稅申報明細表》。
4.銷售不動產開具的增值稅普通發票的應稅銷售額應填入“稅控器具開具的的增值稅普通發票不含稅銷售額”和“(二)應征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)”欄。
5.根據增值稅應納稅額計算對應的城市維護建設費、教育費附加和地方教育附加,填列在《附列資料(二)附加稅費情況表》有關欄次。其中,屬於“六稅兩費”減征政策優惠的不在“本期減免稅(費)額”列填寫。
(二)填表範例
四、扣除不動產銷售額後享受免稅(需要預繳)
某海珠區廣告服務企業,屬於按季納稅的小規模納稅人,2021年7至9月份***實現不含稅收入245萬元,其中提供廣告策劃服務45萬元,開具增值稅普通發票;轉讓在從化區的不動產收入200萬元,申請代開增值稅專用發票。
(壹)分析
1.該納稅人按季納稅,合計不含稅銷售收入245萬元,超過了45萬元免稅標準。剔除銷售不動產後的銷售額=100-55=45萬元,未超過45萬元,這部分銷售額仍可以享受免稅政策。
2.不動產所在地與機構所在地不在同壹縣(市、區)的,納稅人銷售不動產應當在不動產所在地預繳增值稅,由於該納稅人在從化區實現銷售額200萬元,超過45萬元,需要預繳稅款。預繳稅款填寫《增值稅預繳稅款表》,同時將附加稅費有關情況填列《增值稅預繳稅款表附列資料(附加稅費情況表)》。
3.該納稅人是企業,免稅銷售額應填入“小微企業免稅銷售額”欄,免稅額應填入“小微企業免稅額”欄,無需填寫《減免稅申報明細表》。
4.銷售不動產的增值稅專用發票的應稅銷售額應填入“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”和“(二)應征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)”欄,預繳稅款應填入“本期預繳稅額”欄。
5.根據增值稅應納稅額計算對應的城市維護建設費、教育費附加和地方教育附加,填列在《附列資料(二)附加稅費情況表》有關欄次。其中,屬於“六稅兩費”減征政策優惠的不在“本期減免稅(費)額”列填寫。
(二)填表範例
1.預繳申報
2.納稅申報
註:本份案例僅對特殊事項的填列進行了申報示例,其他未填寫部分應按照現行申報要求進行填列。
五、開具專用發票按季銷售額不超過45萬元
某按季申報的服裝加工個體工商戶屬於小規模納稅人,2021年7至9月份提供加工勞務取得不含稅收入30萬元,開具增值稅專用發票;同時提供咨詢服務不含稅收入15萬元,開具增值稅普通發票。
(壹)分析
1.該納稅人按季納稅,合計不含稅銷售收入30+15=45萬元,未超過按季45萬元免稅標準,可以享受小規模納稅人免稅優惠。
2.該納稅人開具專用發票收入30萬元不在免稅範圍內,應按征收率繳納稅款。
3.該納稅人是個體戶,免稅銷售額應填入“未達起征點免稅銷售額”欄,免稅額應填入“未達起征點免稅額”欄,無需填寫《減免稅申報明細表》。
4.自開或代開的增值稅專用發票的應稅銷售額應填入“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”和“(壹)應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”欄。
5.根據增值稅應納稅額計算對應的城市維護建設費、教育費附加和地方教育附加,填列在《附列資料(二)附加稅費情況表》有關欄次。其中,屬於“六稅兩費”減征政策優惠的不在“本期減免稅(費)額”列填寫。
(二)填表範例
六、開具專用發票按月銷售額不超過15萬元
某廣告公司屬於按月納稅的小規模納稅人,2021年9月提供廣告服務,自行開具增值稅普通發票價稅合計萬元,稅務機關代開增值稅專用發票上註明的不含稅收入10萬元,預繳增值稅3000元。
(壹)分析
1.該納稅人按月納稅,合計不含稅銷售收入萬元,未超過按月15萬元免稅標準,可以享受小規模納稅人免稅優惠。
2.該納稅人代開專用發票收入10萬元不在免稅範圍內,應按征收率繳納稅款, 應稅銷售額應填入“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”和“(壹)應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”欄,預繳稅款應填入“本期預繳稅額”欄。。
3.該納稅人是企業,免稅銷售額應填入“小微企業免稅銷售額”欄,免稅額應填入“小微企業免稅額”欄,無需填寫《減免稅申報明細表》。
4.根據增值稅應納稅額計算對應的城市維護建設費、教育費附加和地方教育附加,填列在《附列資料(二)附加稅費情況表》有關欄次。其中,屬於“六稅兩費”減征政策優惠的不在“本期減免稅(費)額”列填寫。
(二)填表範例
七、差額征稅扣除後享受免稅
某安保公司屬於按季納稅的小規模納稅人,2021年7至9月份提供勞務派遣服務,取得全部含稅收入萬元,其中含代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金***計150萬元,選擇差額征稅辦法並按規定開具了增值稅普通發票。
(壹)分析
1.該納稅人按季納稅,差額後的不含稅銷售額(萬元,未超過按季45萬元免稅標準,可以享受小規模納稅人免稅優惠。
2.該納稅人選擇差額征稅,需填寫《增值稅納稅申報表(小規模納稅人使用)附列資料》(服務、不動產和無形資產扣除項目明細)。
3.該納稅人是企業,免稅銷售額應填入“小微企業免稅銷售額”欄,免稅額應填入“小微企業免稅額”欄,無需填寫《減免稅申報明細表》。
(二)填表範例
八、銷售額按季超過45萬(或按月超過15萬)但適用其他免稅政策
某零售商店屬於按季納稅的小規模納稅人,從事鮮活肉蛋批發零售,2021年7-9月銷售鮮活肉蛋取得收入30萬元,開具增值稅普通發票;銷售糧油等其他應稅貨物取得不含稅收入18萬元,開具增值稅普通發票。無其他經營收入。
(壹)分析
1.該納稅人當季應稅銷售行為的合計銷售額=30+18=48萬元,已超過45萬元,故銷售糧油部分收入18萬元不能享受免稅政策。
2.該納稅人銷售鮮活肉蛋適用蔬菜肉蛋流通環節免稅政策,取得收入需填寫《減免稅申報明細表》和“其他免稅銷售額”欄次;銷售糧油等其他應稅貨物取得的不含稅收入應填報主表“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”欄次。
3.根據增值稅應納稅額計算對應的城市