應納稅額=銷售額x征收率
(二)適用3%征收率的範圍 1. 壹般納稅人生產銷售下列貨物，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，增值稅征收率為3%。 (1)縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發電單位。 (2) 建築用和生產建築材料所用的砂、土、石料。 (3) 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。 (4) 商品混凝土(僅限於以水泥為原料生產的水泥混凝土) (5) 用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 (6) 自來水。 (7) 售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內)。 (8) 典當業銷售死當物品。 (9) 生產銷售和批發、零售罕見病藥品及抗癌藥。上述第(1)項至第(6)項需為納稅人自產貨物。 2. 增值稅壹般納稅人銷售下列服務，可以選擇簡易計稅方法計稅，征收率為3%。 (1)公***交通運輸服務。 公***交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車班車，是指按固定路線、固定時間運營並在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。 (2提漫腳本編撰象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)。 動漫企業和自主開發、生產動漫產品的認定標準和認定程序，按照《文化部 財政部》 國家稅務總局關於印發(動漫企業認定管理辦法(試行))的通知)(文市發(2008)51號)的規定執行。 (3) 電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。 自2019 年1月1日至2023年12月31日，壹般納稅人提供的城市電影放映服務，可以按現行政策規定，選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。 (4) 以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。 (5) 在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。 (6)提供物業管理服的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費。 (7) 非企業性單位中的壹般人納稅人提供的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產，提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。 (8) 壹般納稅人提供非學歷教育服務、教育輔助服務。 3. 增值稅壹般納稅人提供的建築服務，可以選擇簡易計稅方法計算應納增值稅額，征收率為3%。 (1) 壹般納稅人以清包工方式提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建築服務，是指施工方不采購建築工程所需的材料或只采購輔助材料，並收取人工費、管理費或者其他費用的建築服務。 (2) 壹般納稅人為甲供工程提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建築工程。 (3) 壹般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。 (4) 壹般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。 (5)壹般納稅人為建築工程老項目提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建築工程老項目，是指: 1《建築工程施工許可證》註明的合同開工日期在2016 年 4 月30 日以前的建築工程項目; 2未取得《建築工程施工許可證》的建築工程承包合同註明的開工日期在2016年4月30 日以前的建築工程項目。 (6)壹般納稅人跨縣(市)提供建築服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。 (7)建築工程總承包單位為房屋建築的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。 4. 增值稅壹般納稅人提供下列金融服務取得的收入，可以選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。 (5)壹般納稅人為建築工程老項目提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建築工程老項目，是指: 1(建築工程施工許可證》註明的合同開工日期在2016年4月30日以前的建築工程項目; 2未取得《建築工程施工許可證》的，建築工程承包合同註明的開工日期在2016年4月30日以前的建築工程項目。 (5) 壹般納稅人跨縣(市)提供建築服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。 (6) 建築工程總承包單位為房屋建築的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。 5. 增值稅壹般納稅人提供下列金融服務取得的收入，可以選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。 (1) 村信用社村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司法人機構在縣(縣級市、區、旗)及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務收人。 村鎮銀行，是指經中國銀行業監督管理委員會依據有關法律、法規批準，由境內外金融機構、境內非金融機構企業法人、境內自然人出資，在農村地區設立的主要為當地農民、農業和農村經濟發展提供金融服務的銀行業金融機構。 農村資金互助社，是指經銀行業監督管理機構批準，由鄉(鎮)、行政村農民和農村小企業自願入股組成，為社員提供存款、貸款、結算等業務的社區互助性銀行業金融機構。 由銀行業機構全資發起設立的貸款公司，是指經中國銀行業監督管理委員會依據有關法律、法規批準，由境內商業銀行或農村合作銀行在農村地區設立的專門為縣域農民、農業和農村經濟發展提供貸款服務的非銀行業金融機構。 縣(縣級市、區、旗)，不包括直轄市和地級市所轄城區。 (2) 對中國農業銀行納人“三農金融事業部”改革試點的各省、自治區、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產建設兵團分行下轄的縣域支行(也稱縣事業部)，提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款取得的利息收入。 農戶貸款，是指金融機構發放給農戶的貸款但不包括按照規定免征增值稅的農戶小額貸款。 (3) 自2018年7月1日至2020年12月31日，對中國郵政儲蓄銀行納人“三農金融事業部”改革的各省、自治區、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款取得的利息收入。 農戶，是指長期(壹年以上)居住在鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村範圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住壹年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位於鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村範圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生壹年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬於農戶。農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從事非農業生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發放時的借款人是否屬於農戶為準。 農村企業和農村各類組織貸款，是指金融機構發放給註冊在農村地區的企業及各類組織的貸款。 (4) 資管產品管理人運營資管產品過程中發生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照 3% 征收率繳納增值稅。 (三)適用5%征收率的範圍 1.壹般納稅人銷售不動產或經營租賃不動產選擇簡易方法計稅的，征收率為5%。 2. 壹般納稅人2016 年4月30 日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以 2016 年4 月 30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，選擇適用簡易計稅方法的，按照5%的征收率計算繳納增值稅。 3. 房地產開發企業的壹般納稅人銷售自行開發的房地產老項目，選擇適用簡易計稅方法的，征收率為5%。 房地產開發企業中的壹般納稅人以圍填海方式取得土地並開發的房地產項目，圍填海工程《建築工程施工許可證》或建築工程承包合同註明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的，屬於房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。 房地產開發企業中的壹般納稅人購入未完工的房地產老項目繼續開發後，以自己名義立項銷售的不動產，屬於房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。 4. 納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價後的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。 5. 壹般納稅人提供勞務派遣服務，選擇按照差額計稅的，征收率為5%。 6. 壹般納稅人提供人力資源外包服務，選擇簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算繳納增值稅。 7. 納稅人提供安全保護服務，選擇差額納稅的，按照5%的征收率計算繳納增值稅。 8. 壹般納稅人收取試點前開工的壹級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。試點前開工，是指相關施工許可證註明的合同開工日期在2016年4月30日前。 9自2019年1月1日起至2020年12月31日止納稅人生產銷售新支線飛機暫減挖5%征收增值稅。 (四)適用預征率的範圍 1. 壹般納稅人跨縣(市區)提供建築服務適用壹般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額，按照 2%的預征率計算應預繳稅款;選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。 2. 壹般納稅人銷售不動產按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款。 3. 壹般納稅人出租不動產，應按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款。4.房地產開發企業中的壹般納稅人銷售房地產老項目，適用壹般計稅方法計稅的，按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款。 4. 房產開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。 (五)計稅方式的特殊規定 1. 物業公司收取自來水費的計稅規定 提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費後的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。 “扣除其對外支付的自來水水費”指的是扣除的僅僅是自來水水費，不包括其他汙水處理費等費用。差額中“對外支付的自來水水費”需要獲取符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。物業管理服務的納稅人可以向服務接受方全額開具增值稅專用發票。對屬幹壹般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法征收增值稅不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上註明的增值稅稅款。 壹般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅後，36個月內不得變更。 2. 銷售自己使用過的固定資產計稅規定 根據《國家稅務總局關於營業稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告 2015 年第 90 號)規定，自2016 年2 月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，並可以開具增值稅專用發票。 壹般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。 3. 納稅人銷售舊貨的計稅規定 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊遊艇)，但不包括自己使用過的物品。 納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額:銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應納稅額=銷售額x2%
4.壹般納稅人提供勞務派遣服務的計稅規定 壹般納稅人提供勞務派遣服務，也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金後的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依 5%的征收率計算繳納增值稅。 選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用於支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。 勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對於各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理並為其工作的服務。 例2-4某飯店為增值稅小規模納稅人，2019年12月在店內提供餐飲服務，取得含增值稅收入20.6萬元，提供外賣服務，取得含增值稅收入 15.45 萬元。計算該飯店12月應納增值稅稅額。 該飯店在店內提供餐飲服務收入和外賣服務收入均按照生活服務稅目繳納增值稅，增值稅征收率為3%。 即: (1)12月取得的不含稅銷售額=(20.6+15.45)/(1+3%)=35(萬元) (2) 該飯店12月應繳納增值稅稅額=35x3%=1.05(萬元) 想要了解更多有關稅務知識以及園區政策，可持續關註訂閱號《木子談稅》!