營業稅及附加

營業稅金及附加反映的是企業在其主營業務中應承擔的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加。在填報該指標時，應註意新稅制實施後，會計法規規定不再計入應交增值稅？主營業務稅金及附加？項，無論是壹般納稅企業還是小規模納稅企業，都應該在？應付增值稅清單？分別反映在。

內容/營業稅金及附加

營業稅金及附加反映企業主營業務應負擔的營業稅、消費稅、資源稅、教育費附加和城市維護建設稅。

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營業稅向增值稅的轉變

壹.稅收管理問題

1.個人轉讓房屋，2016年4月30日前簽訂轉讓合同，但1年5月後辦理產權變更，是否征收營業稅或增值稅？

答:根據《中華人民共和國國家稅務總局關於明確營改增試點征管若幹問題的公告》《中華人民共和國國家稅務總局公告》(2016第26號)規定，個人轉讓其住房，在2016年4月30日前已簽訂轉讓合同，在2016年5月1日之後辦理產權變更的，應當繳納增值稅

2.適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人如何確定3萬元以下(按季繳納9萬元)能否享受增值稅免稅政策？

答:《國家稅務總局關於明確營業稅改征增值稅試點征管若幹問題的公告》(2006年第2065438+26號)明確，根據現行規定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，以差額前銷售額為依據，確定是否可以享受3萬元以下(季度納稅9萬元)的增值稅免稅政策

二、發票銜接問題

1.營改增後發票銜接過渡期如何處理？

答:《廣東省國家稅務局、廣東省地方稅務局關於營業稅改征增值稅試點稅收征管銜接有關問題的公告》(2016第8號)明確，試點納稅人已取得的由地方稅務機關監制的相關發票實行過渡期管理，按照《發票管理辦法》的有關規定執行。試點納稅人應就發票使用中出現的問題向主管國稅機關咨詢。

(1)廣東省地方稅務局監制的普通發票，即《廣東省地方稅務通用定額發票》和《廣東省地方稅務通用發票(電子)》，過渡期為1年5月30日至2016年6月30日。過渡期內，納稅人將繼續使用廣東省地方稅務局網上發票管理系統開具廣東省地方稅務普通發票(電子版)。

試點納稅人也可以使用新的增值稅發票管理系統開具增值稅發票。試點納稅人未使用完的地方稅務機關監制的空白發票，應在7月31，2065438前到主管國稅機關辦理發票註銷手續。地方稅務機關監制的發票使用完畢後，應當向主管國稅機關領取。

(2)地稅機關監制的冠名發票過渡期為2016年5月1日至8月31日。過渡期結束後，試點納稅人應向國稅機關申請印制和使用國稅機關監制的冠名發票。其余由地方稅務機關監制的未開票發票，應於2065438+2006年9月30日前到主管國稅機關註銷。

(三)過渡期內，試點納稅人應繼續使用地方稅務機關監制的相關發票，按照《發票管理辦法》的有關規定使用和管理，並向主管國稅機關申報納稅。

2.營改增後，原地稅機關什麽時候可以開具門票、過(橋)費發票？

答:根據《中華人民共和國國家稅務總局關於明確營改增試點征管若幹問題的公告》《中華人民共和國國家稅務總局公告》(2016第26號)，營改增後，車票和通行費(過橋)發票保留，自2016年5月至201年5月，由國稅機關實施監督管理。上述兩類發票由原地方稅務機關監制，有效期可延長至2065438+2006年6月30日。

3.地方稅務機關監制的未使用空白發票應在何時何地註銷？

答:《廣東省國家稅務局、廣東省地方稅務局關於營業稅改征增值稅試點稅收征管銜接有關問題的公告》(2016第8號)明確，試點納稅人未用完的由地方稅務機關制作的空白發票，應於7月316日前到主管國稅機關辦理發票繳銷手續。地方稅務機關監制的發票使用完畢後，應當向主管國稅機關領取。

4.使用冠名發票的納稅人的發票用完前需要辦理哪些手續？過渡期後會用什麽發票？

答:使用冠名發票的納稅人應在冠名發票用完前壹個月辦理備案手續。地方稅務機關監制的冠名發票過渡期為2006年5月1日至2006年8月31日。過渡期結束後，試點納稅人應向國稅機關申請印制和使用國稅機關監制的冠名發票。其余由地方稅務機關監制的未開票發票，應於2065438+2006年9月30日前到主管國稅機關註銷。

5.對於營改增前發生的地稅業務，已經繳納稅款並開具發票。如果5月1後結算金額發生變化，重新開票的金額大於原金額，該向地稅還是國稅申報繳納稅款？

答:試點納稅人自201，2016年5月起發生應稅行為時，應按規定向國稅機關申報繳納增值稅。在此之前的應稅行為仍應按原規定向當地稅務機關申報繳納營業稅。

6.營改增後，納稅人丟失了過渡管理下的地稅發票。他應該去哪裏掛失？妳能重新發行發票嗎？

答:《廣東省國家稅務局、廣東省地方稅務局關於營業稅改征增值稅試點稅收征管銜接有關問題的公告》(2016第8號)明確，16年5月以後遺失過渡管理發票的納稅人，應向主管稅務機關報告並辦理掛失手續。納稅人遺失2065438+2006年4月30日前開具的《廣東省地方稅務通用機開發票(電子)》的，應向主管地方稅務機關申報並辦理掛失手續。出票人應在發票網上系統中查詢打印發票信息，加蓋發票專用章並作為入賬憑證交給出票人，不得重新開具發票。

7.2006年5月1，2065438，開具增值稅發票時，在哪裏註明征收車船稅的信息？

答:《廣東省國家稅務局、廣東省地方稅務局關於營業稅改征增值稅試點稅收征管銜接有關問題的公告》(2016第8號)明確，自2016年5月1日起，保險機構作為車船稅的扣繳義務人，應當在增值稅發票備註欄中註明征收車船稅的信息，具體包括:含車船稅總額是指增值稅發票價稅總額和車船稅總額(含稅和滯納金)之和。

8.營改增後，試點納稅人在5月1日前未繳納的稅款應該由哪個稅務機關追繳，如果需要額外開具發票可以開具哪些發票？

答:《廣東省國家稅務局、廣東省地方稅務局關於全面推進營業稅改征增值稅試點稅收征管銜接有關問題的公告》(2016第8號)明確，試點納稅人所欠稅款由地方稅務機關代收代繳，滯納金和罰款由地方稅務機關追繳，地方稅務機關應積極協助做好追繳工作。需要補開發票的，可以開具增值稅普通發票。

第三，征管問題

1，營改增後，試點納稅人發現自己的營業稅應稅行為發生在2016年4月30日前應補稅怎麽辦？

答:試點納稅人自行發現或經稽核、檢查、審計發現其在2016年4月30日前提供的營業稅應補繳的，應按照現行營業稅政策向當地稅務機關補繳稅款。需要補開發票的，可以開具增值稅普通發票。

2.按季度申報的原營業稅納稅人第二季度該如何申報？

答:根據《中華人民共和國國家稅務總局關於營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告》(稅務總局公告23號，2016)的規定，原按季申報的營業稅納稅人，應在2016年5月申報期內向主管地方稅務機關申報4月份的營業稅；在2016的7月報告期內，向主管國稅機關申報了納稅期為5月和6月的增值稅。

3.試點納稅人是否需要在2065年5月1，2065438後憑當地稅務機關開具的外出經營活動稅收管理證明註銷，重新向國稅機關申請？

答:《廣東省國家稅務局、廣東省地方稅務局關於營業稅改征增值稅試點稅收征管銜接有關問題的公告》(2016第8號)明確，試點納稅人所在地稅務機關開具的外出經營活動稅收管理證明(以下簡稱《外出管理證明》)於201、2016年5月後在全國稅務機關繼續使用。有效期統壹延長至2016 10 10月27日，試點納稅人可憑外匯券在國稅機關辦理相關涉稅手續。

4.國稅和地稅的新開戶登記需要在國稅和地稅兩個系統進行登記。納稅人有必要提交兩份文件嗎？

答:國稅、地稅新開戶登記需要在國稅、地稅兩個系統進行登記，納稅人不需要提交兩份文件。但是任何壹方都必須將數據掃描到文檔系統中。

營業稅

營業稅是國家對提供各種應稅服務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的稅。營業稅的計算方法是營業額或交易額乘以相應的稅率。

消費稅

消費稅是為了調整消費結構，正確引導消費方向，在普遍征收增值稅的基礎上，對部分消費品征收的消費稅。消費稅在價格之內征收，企業繳納的消費稅計入銷售稅，沖減產品銷售收入。

資源稅

資源稅是國家對在我國境內開采礦產品或生產食鹽的單位和個人征收的壹種稅。資源稅根據應稅產品的應稅數量和規定的單位稅額計算，計算公式為:

應納稅額=稅額？單位稅

這裏的應稅數量是:開采或者生產應稅產品用於銷售的，以銷售數量為應稅數量；開采或者生產應稅產品供個人自用的，以自用數量為應納稅額。

應稅產品對外銷售應繳納的資源稅是否抵扣？營業稅及附加？主體；自產應稅產品應繳納的資源稅是否應抵扣？生產成本？、?制造成本？和其他科目。

教育附加費

教育費附加是國家為發展我國教育事業，提高人民文化素質而征收的費用。這項費用按照企業繳納的流轉稅的壹定比例計算，與流轉稅壹並繳納。

城市維護建設稅

為了加強城市維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金來源，國家開征了城市維護建設稅。

需要註意的是，上述“主營業務稅金及附加”不包括所得稅和增值稅。“所得稅”會出現在利潤表的底部，而增值稅由於其特殊的核算方法，無法體現在企業的利潤表中。然後是“主營業務稅金及附加”，只反映主營業務繳納的稅金，不包括其他業務收入和營業外收入造成的稅額。

成分/營業稅及附加

營業稅及附加的構成:

1.銷售征收消費稅的產品；

2.提供對外運輸服務計算的營業稅；

3.計算應繳城建稅和教育費附加；

4.資源稅產品的對外銷售。

賬戶使用/營業稅及附加費

壹、本科目核算企業在經營活動中發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產稅，車船使用稅，土地使用稅，印花稅在哪裏？管理費？核算其他科目，不核算本科目。

二、企業按照規定計算和確定與經營活動有關的稅費時，借記本科目，貸記？應付稅款？和其他科目。返還的消費稅、營業稅等。原記入本科目的應按實際收到的金額借記？銀行存款？科目，貸記本科目。

3.期末，本科目余額應轉入？今年盈利？賬戶，該賬戶結轉後應無余額。因為分期銷售商品的核算方法和以前不壹樣，所以增加壹個新的賬戶？長期應收款？。

計算和分類/營業稅及附加

1.營業稅有九個稅目:交通運輸業、建築業、郵電通信業、文化體育業適用3%的稅率；金融保險、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產適用5%的稅率，娛樂業適用5%至20%的稅率。但隨著營業稅改增值稅的推進，交通運輸稅、郵電稅中的郵政、服務業稅中的倉儲和廣告、無形資產稅中的商標權轉讓、著作權轉讓、專利權轉讓、非專利技術轉讓停止執行。

2.城建稅和教育費附加分別按照已繳納增值稅、營業稅、消費稅的7%和3%計算繳納。

三。會計分錄:

1.繪圖時:

借:營業稅及附加

貸款:要不要交稅？應交營業稅

應付稅款？應交城建稅

應付稅款？教育附加費

2.付款時:

借:該不該交稅？應交營業稅

應付稅款？應交城建稅

應付稅款？教育附加費

貸款:銀行存款

3.結轉時:

借方:本年利潤

貸款:營業稅及附加費？應交營業稅

營業稅及附加？應交城建稅

營業稅及附加？教育附加費

相關法律

消費稅征收宣傳海報

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》，在中華人民共和國境內提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納包括營業稅及附加在內的營業稅。

(1)納稅人有不同稅目應繳納營業稅(以下簡稱應稅勞務)、轉讓無形資產或銷售不動產的，應分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額(以下簡稱營業額)；不單獨核算營業額的，適用較高的稅率。

(二)納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。應納稅額的計算公式:

應納稅額=營業額？稅率

營業額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業額的，應當折合成人民幣計算。

(三)納稅人的營業額，是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產所收取的價款和其他費用的總和。但是，下列情況除外:

(壹)納稅人將承包運輸業務轉包給其他單位或者個人的，以納稅人取得的全部價款和其他費用扣除支付給其他單位或者個人的運輸費用後的余額為營業額；

(二)從事旅遊業務的納稅人，以其取得的全部價外費用扣除為旅遊者支付的住宿費、餐費、交通費、景點門票和其他包價旅遊企業的旅遊費用後的余額為營業額；

(三)納稅人將建築工程分包給其他單位的，以納稅人取得的總價和價外費用扣除支付給其他單位的分包款後的余額為營業額；

(四)外匯、證券、期貨等金融商品的交易，以賣出價減去買入價後的余額為成交金額。

⑤國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形。

(四)下列項目免征營業稅:

(1)托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育兒服務、婚姻、殯葬服務；

②殘疾人個人提供的勞務；

③醫院、診所等醫療機構提供的醫療服務；

(四)學校及其他教育機構提供的教育服務，學生勤工儉學提供的服務；

⑤農業機械化、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧業保險及相關技術培訓服務，家禽、家畜、水生動物的育種和疾病防治；

⑥紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化宗教活動的門票收入；

⑦國內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

除前款規定外，營業稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區和部門不得規定免稅、減稅項目。

類別/營業稅金及附加

稅金及附加由所有企業經營承擔，包括營業稅、城市維護建設稅和教育費附加。

1.營業稅

營業稅是以營業收入額為征稅對象的稅種。從事旅遊、餐飲服務企業的生產、零售和服務的單位和個人為營業稅的納稅人(納稅人，以下簡稱納稅人)。納稅人只要取得經營收入，無論是否盈利，都必須照章納稅。營業稅是價內稅，壹般不會導致納稅人的損失。賓館、酒店、飯店、餐館、理發店、浴池、攝影、洗染、修理等企業應按其營業收入的壹定比例繳納營業稅；旅行社應當按照營業凈收入(營業收入減去代收代付的房費、餐費、交通費等費用)計算繳納營業稅。應交營業稅=營業收入？適用稅率。

2.城市維護建設稅

這是按照營業稅應納稅額總額和稅法規定的稅率計算繳納的地方稅。是用來維護城市建設的。應納城市維護建設稅=營業稅總額x適用稅率。

3.額外教育費用

這是根據應納營業稅總額，按照規定比例計算繳納的地方附加費。應交教育費附加=營業稅總額？適用稅率。

審計程序/營業稅和附加費

1.營業稅及附加。取得或編制營業稅金及附加明細表，檢查相加是否正確，與報表、總賬、明細賬的數量是否壹致。

2.根據當期應納營業稅的業務收入和其他應稅項目，按照規定的稅率計算審核當期應納營業稅，檢查會計處理是否正確。

3.根據本期核定的應稅消費品銷售額(或數量)，按照適用稅率逐項計算審核本期應繳納的消費稅，檢查賬務處理是否正確。

4.根據當期資源稅產品核定稅額和適用單位稅額，計算審核當期應繳納的資源稅，檢查會計處理是否正確。

5.檢查城市維護建設稅、教育費附加等項目的計算依據與本期應繳納的增值稅、營業稅、消費稅總額是否壹致，並按照適用的稅率或率進行計算，復核本期應繳納的城市維護建設稅、教育費附加，檢查賬務處理是否正確。

6 .結合應納稅款科目的審核，復核其勾稽關系。

7.審計程序根據評估的欺詐風險等因素而增加。

8.檢查營業稅金及附加是否按照企業會計準則的規定在財務報表中正確列報。

系統指南/營業稅和附加費

1，企業會計制度5402？主營業務稅金及附加？主題的使用說明很清楚:

本科目核算企業日常活動中應負擔的稅金及附加。包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加。

5405?其他業務費用？主題的使用說明很清楚:

本科目核算企業在銷售或主營業務成本以外的其他業務中發生的費用，包括銷售材料和提供勞務發生的相關成本、費用、稅金及附加。

2、新標準體系6402？其他業務成本？主題的使用說明很清楚:

本科目核算企業確認的主營業務活動以外的經營活動所發生的費用，包括銷售材料成本、租入固定資產折舊、租入無形資產攤銷、租入包裝材料成本或攤銷等。除主營業務活動外，其他業務活動相關的稅費，在？營業稅及附加？帳戶會計。投資性房地產采用成本模式計量的，投資性房地產的折舊或攤銷也用本科目核算。

6403?營業稅及附加？主題的使用說明很清楚:

企業在經營活動中發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費，用本科目核算。房產稅，車船使用稅，土地使用稅，印花稅在哪裏？管理費？科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅和土地使用稅在本科目核算。

根據企業會計準則第30號？財務報告的列報。第二十六條費用應當按照功能分類，包括經營成本、管理費用、銷售費用和財務費用。

第二十七條利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目:

(壹)營業收入；

(2)運營成本；

(3)營業稅；

(4)管理費用；

(5)銷售費用；

(六)財務費用；

(七)投資收益；

(八)公允價值變動損益。

(九)資產減值損失；

(十)處置非流動資產的損益。

(十壹)所得稅費用；

(12)凈利潤。

金融企業可以根據其特殊性在利潤表中列示項目。

新準則利潤表的構成項目改變了原企業會計制度下主營業務收入扣除主營業務成本和主營業務稅金，主營業務利潤單獨核算的反映。新準則下，利潤表簡化了單欄內容，費用按功能法列示，那麽原來的利潤表會列示在？其他業務成本？中報告的稅和附加費用之間有什麽區別？主營業務稅金及附加？並入？營業稅及附加？。

免稅項目/營業稅及附加費

過去，我國的營業稅減免，從性質上來說，既包括政策性減免稅收，也包括困難性減免稅收；從審批權限來看，有法規規定的減免稅，有中華人民共和國國務院、財政部、國家稅務總局批準的減免稅，有省(自治區、直轄市)批準的減免稅。減免稅權限下放，減免稅過多，事實證明弊端很多，不利於企業平等競爭，也影響國家財政收入。針對這種情況，改革後的營業稅大幅調整了減免稅政策，主要包括:

(1)所有減免稅權都集中在國務院，任何部門和地區都無權決定減免稅。

(2)只保留統壹減免稅，不給予企業和個人單項減免稅。

(3)統壹減免稅規定，保留少量政策性強的免稅項目。

頒布實施的《營業稅暫行條例》規定，營業稅的免稅項目為:

(1)養老院、托兒所、幼兒園、殘疾人福利機構提供的護理服務、婚姻介紹、殯葬服務。

(2)殘疾人個人提供的服務，即殘疾人個人為社會提供的服務。

(三)醫院、診所等醫療機構提供的醫療服務。

(四)學校及其他教育機構提供的教育服務，學生勤工儉學提供的服務。

(5)農業機械化耕作、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧業保險及相關技術培訓服務，家禽、家畜、水生動物的育種和疾病防治。

(六)紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化活動的門票收入。

(七)科研單位取得的技術轉讓收入。

除上述項目外，營業稅的減免稅項目由國務院規定，任何地區和部門不得規定減免稅項目。