以繳稅制取代繳費制而作為我國市場經濟下社會保障籌資的目標模式，並非只是名稱和形式的更換，其主要意義在於理論上必要、實踐中必須而且可行。本文綜合運用實證分析和規範分析方法，集中研究了我國社會保障制度改革中的關鍵性問題——社會保障籌資模式的選擇問題，在深入分析開征社會保障稅、以征稅代替現行社會保險繳費的必要性和可行性基礎上，對稅制設計及相關問題進行了重點分析和初步規劃。按照“社會保障——社會保障籌資模式——社會保障稅”這壹行文思路，全文***分為四個部分。
第壹部分闡述了有關社會保障的幾個基本理論問題，即什麽是社會保障、為什麽要建立社會保障、在社會主義市場經濟下社會保障需要財政直接參與管理等問題，從而為後面的論述打下壹定理論基礎。第二部分直接展開對社會保障籌資模式的國際比較分析。首先以例證方式列舉了實行繳稅制、繳費制和儲蓄制三種不同籌資模式的各個代表國家的具體實踐做法，以此為基礎展開比較分析，並得出若幹啟示，這些啟示對我國社會保障籌資模式選擇具有直接指導意義。在國際比較分析之後，接著對我國社會保障籌資制度的改革歷程及現狀特點進行了簡要回顧和總結。第三部分是在前兩部分的若幹結論基礎上，從理論和實踐上深入分析了以繳稅制作為我國市場經濟下社會保障籌資模式的必要性和可行性，具體從四個方面展開論述：從國際比較看，繳稅制理應成為社會主義市場經濟下社會保障籌資模式的首要選擇；開征社會保障稅是建立和發展社會主義市場經濟的內在要求；現行社會保險繳費制度存在諸多問題，“費”改“稅”是解決現實矛盾、建立社會保障新機制的必然要求；當前我國開征社會保障稅的主客觀條件已經基本具備等。第四部分對我國社會保障稅制作出基本分析和初步規劃。首先明確我國開征社會保障稅的指導思想和應遵循的基本原則，以此為指導，對稅制設計中有關征收範圍、納稅人、稅目、計稅依據、積累模式、稅率、稅種歸屬等諸要素的選擇及確定進行了較為深刻的分析，最後提出若幹配套措施建議。
壹、關於社會保障的幾個基本理論問題
（－）社會保障的內涵和外延
社會保障，英文是“SOCIAL，SECURITY”，直譯為“社會安全”，該詞最早出自美國1935年頒布的《社會保障法》。聯合國國際勞工局給社會保障下的定義為：社會采取壹系列保護性措施，以幫助人們度過由失業、年老、疾病、生育、工傷和死亡而造成工資或收入損失的難關。英國《簡明不列顛百科全書》關於“社會保障”的釋義為“壹種公***福利計劃，旨在保護個人及其家庭免除因失業、年老、疾病或死亡而在收入上所受的損失，並通過公益服務以提高其福利……”，這壹定義已把社會服務涵蓋在內。我國學術界也有人把社會保障概括為：政府和社會為了保持經濟的發展和社會的穩定，對勞動者和社會成員因年老、傷殘、疾病而喪失勞動能力或就業機會，或因自然災害和意外事故等原因面臨生活困難時，通過國民收入分配和再分配提供物質幫助和社會服務，以確保其基本的生活需要。上述幾種定義雖然表述不同，但其實質性內涵是相同的。
從廣義來說，現代經濟條件下的社會保障大體包括四個方面的內容，即社會保險、社會救助、社會福利和社會優撫。
社會保險是根據國家有關法律規定，由勞動者、單位或社區、政府多方***同出資，幫助勞動者及其親屬，在遭遇工傷、死亡、疾病、年老、失業、生育等風險時，防止收入中斷、減少和喪失，以保障其基本生活需求的制度，它包括養老保險、失業保險、醫療保險、工傷保險、生育保險等。社會保險由國家通過立法手段在全社會強制推行，不以贏利為目的，與自願投保的商業保險不同，具有普遍性、強制性、互濟性及補償性等特征。社會保險構成社會保障的主要內容。社會救助是國家和社會向無收入、無生活來源、也無家庭依靠並失去工作能力者，或是生活在“貧困線”或最低生活標準以下的個人和家庭，以及遭受嚴重自然災害和不幸事故遇難者，提供的滿足其最低生活需要的財力物力資助。社會救助屬最低層次的社會保障，其資金主要來自政府壹般性稅收，以及社會團體和個人的捐贈、國際組織和國外的援助等。社會福利是國家或社會在法律和政策範圍內，在居民住宅、公***衛生、環境保護、基礎教育等領域，向全體公民普遍提供資金幫助和優價服務的社會性制度，它表現為國家及各種社會團體舉辦的多種福利設施，提供的社會服務以及舉辦的各種社會福利事業。與社會救助和社會保險相比，社會福利有“高層次社會保障措施”的美稱，因為它的社會覆蓋面廣，待遇標準均等，更註重提高生活的質量。其資金來源除了社區服務中對個人所收的少量費用外，絕大部分是由政府和社會提供的。社會優撫是國家對法定的優撫對象，如現役軍人及其家屬、退休和退伍軍人及烈屬等，為保證其壹定生活水平而提供的資助和服務，其經費全部來自政府預算撥款。
根據上述界定，可得出以下二點認識：－，社會保障實質上就是以政府為主體建立的壹種社會安全機制，它是通過國民收入社會化消費的分配和再分配來實現的；二，在社會保障資金的來源上，社會保險壹般遵循多方負擔原則，突出個人義務，而社會救助、社會福利和社會優撫都強調資金來源單向化，由政府負擔絕大部分資金。因此，社會保障籌資問題實際上主要研究的是社會保險的籌資問題。本論文中，“社會保障籌資”基本上也是指社會保險而言，其中主要涉及到養老、失業和醫療社會保險。
（二）建立社會保障的理論依據
關於為什麽要建立社會保障制度，西方諸多理論學說都有詳盡的論述。例如，福利經濟學從促進國民福利最大化角度，指出收入再分配是實現國民福利最大化的重要途徑，而要實現收入的均等化必須借助於累進稅制，為社會救濟和福利制度籌集資金。國家幹預理論則從市場失靈的角度闡述了市場機制難以保護競爭中的劣勢群體，政府必須通過建立社會保障制度、增加社會保障支出彌補市場失靈，促進社會經濟的穩定運行。凱恩斯在1936年發表的《就業、利息和貨幣通論》中指出，資本主義社會存在的生產過剩和失業是“有效需求”不足造成的，通過實施刺激需求的經濟政策，可以達到充分就業。同時，他提出了建立社會保障制度，消除貧困，制定最低工資法，限制工時等主張。戰後，羅斯福新政吸收了凱恩斯的政策主張，加大了政府對經濟的幹預，通過制定“社會保障法”，建立壹套社會保障制度，大大緩解了因危機激化的社會矛盾。其它比較有影響的理論思想還有福利主義國家理論、貝弗裏奇計劃等。
馬克思主義從滿足人類生存需要、社會再生產以及分配再分配角度，深刻論述了建立社會保障的理論依據。首先，滿足人的需要既是社會主義的生產目的，也是社會主義社會保障的理論依據之壹。人的需要分為生存、發展和享受三個層次，生存的需要是最基本的需要。社會主義的生產目的是滿足人們日益增長的物質文化生活需要，而首先保證的是生存需要，社會保障制度的建立正是社會主義全體公民基本生活需要得到保證的制度基礎。其次，社會保障基金的扣除是馬克思主義社會產品分配理論的重要組成部分。馬克思在《哥達綱領批判》中闡述了社會總產品分配的“六項扣除”理論：“現在從它裏面應該扣除：……第三，用來應付不幸事故、自然災害等的後備基金或保險基金。……剩下的總產品中的其他部分是用來作為消費資料的。在把這部分進行個人分配之前，還得從裏面扣除：……第二，用來滿足***同需要的部分，如學校、保健設施等。第三，為喪失勞動能力的人等等設立的基金，總之，就是現在屬於所謂官辦濟貧事業的部分。”上述“六項扣除”理論是馬克思關於建立社會保障的重要論述，對於目前建立適應社會主義市場經濟要求的社會保障制度仍是重要的理論依據。最後，建立社會保障也是社會再生產特別是勞動力再生產的基本條件之壹。
社會主義市場經濟體制和經濟增長方式改革目標的提出，為我國社會保障改革指明了方向。社會保障制度是社會主義市場經濟體制的五大支柱之壹，逐步建立和完善新型社會保障對於我國經濟社會改革、發展和穩定意義十分重大。
第壹，建立社會保障是我國體制轉軌和發展市場經濟的內在要求我國正處於體制轉軌的關鍵時期，也是各種社會經濟矛盾的多發時期當前體制轉軌能否順利實現，在相當程度上取決於能否建立起壹個較為完善的社會保障體系。我國經濟轉軌的目標是建立市場經濟新體制，在正確發揮市場機制作用的前提下，我們還必須充分估計到市場調節對社會經濟生活帶來的沖擊和負面影響。市場經濟雖然能夠促使資源得到最佳配置，增進經濟效率，但它自身也具有盲目性、自發性、滯後性等弱點，市場經濟不會自發地追求公平和保護因年老、傷殘、患病和失業等原因而處於弱者地位的勞動者，而且可能加大勞動者的收入差別，誘發社會的不安定因素；同時，市場經濟還具有周期性、風險性等特征，單純依靠市場調節不可避免地會造成社會經濟的周期振蕩，從而對社會生產力造成損害。因此，國家對經濟的宏觀調控就顯得尤為重要，而社會保障制度正是政府調節經濟關系和社會關系的重要政策工具。社會保障以其固有的公平分配、“穩定器”、“減震器”等功能構成市場經濟不可或缺的組成部分。從我國當前經濟運行的實踐看，體制轉軌需要解決的問題很多，但最為關鍵的是深化微觀領域改革，建立現代企業制度，這是關系到建立市場經濟的基礎問題。現在國有企業普遍遇到的難題是富余人員多，離退休職工多，企業辦社會負擔重，成為影響建立現代企業制度的重大制約因素。因此，當前迫切需要建立和完善社會保障制度，為企業改革和競爭創造良好的宏觀外部環境。沒有這壹條作保證，國有企業改革將舉步維艱，企業優勝劣汰的機制難以形成，最終制約了經濟市場化的進程。
第二，建立社會保障制度是實現我國經濟與社會長期可持續發展的客觀需要。人口眾多是我國的基本國情，也是我們考慮社會經濟發展的壹個基本出發點。今後隨著人口的驟增，給國家的宏觀決策提出了壹系列新的課題，同時，建立與完善社會保障體系也顯得日益迫切。首先，從人日總量看，1995年我國人口已突破12億，盡管人口自然增長率已降到11％左右，但由於人口基數大，今後每年凈增人口仍高達1400——1500萬人。據預測，到2010年我國人口將達到14億左右，2030年有可能突破16億。龐大的人口對經濟的可持續發展是壹個沈重的負擔，給滿足人民衣、食、住、行等基本需要以及就業、教育、醫療、福利和生活水平的提高都造成很大的壓力。這就客觀上要求今後中長期在加速經濟總量增長的過程中，必須同步考慮作為社會發展重要內容的、與人民生存和生活息息相關的社會保障問題，只有這樣，社會經濟長期穩定協調發展才有可靠的基礎。其次，伴隨著人口總量的增長，人口老齡化問題日益突出。據有關專家預測，我國65歲以上老年人口比例將由1990年的5.6%上升到2000年的6.9%，2020年的10.6%，2040年達到最高峰時的17.4％，老齡化速度快，比例高（遠高於世界平均趨勢）。老齡人口的急劇增加將給經濟社會發展帶來壹系列問題，要求從現在開始就要從全社會經濟總量和居民收入總量中拿出壹定的資金作為積累和
儲備，為今後日益增多的老年人口提供保障。再次，我國未來勞動力就業形勢相當嚴峻。由於我國人口基數龐大，勞動力適齡人口比重高，當前和今後的勞動力就業形勢不容樂觀。1997年城鎮登記失業率為3.l％，尚不包括630多萬國有企業下崗未就業人員。農村雖然有1.25億剩余勞動力轉向非農產業，但仍有相當大壹部分潛在剩余勞動力滯留在農業中。從今後的趨勢看，“九五”期間凈增勞動年齡人口約4000萬；隨著改革的深化，企業富余人員和破產企業人員等約還有2000萬人；農村約有1.2億剩余勞動力需要向非農產業轉移；政府轉換職能，精簡機構，也要大規模裁汰冗員。緩解就業壓力的根本途徑在於發展經濟，擴大就業量，但建立社會保障無疑也是壹個重要環節。還應該看到的是，未來15年是我國改革與發展的壹個重要時期，也是居民收入消費結構發生重大變化的時期。伴隨著我國從低收入階段進入中等收入階段，居民生活將從溫
飽走向小康，生活質量將有較大提高，對養老、醫療、保健、社會福利等諸方面的要求日益提高，這就要求建立較為完善的社會保障體系與之相對應。總之，從今後的趨勢分析，建立社會保障既是社會經濟長期穩定發展的客觀要求，也是社會文明進步的重要表現，是生產力發展的必然結果。
（三）社會保障與財政管理
在社會主義市場經濟條件下，社會保障是以政府為主體參與國民收入分配和再分配的活動，同時也是政府手中的壹項重要的調控經濟與社會的工具，而財政是政府組織和調節國民收入分配的基本手段，既是政府財務分配的總管，又承擔著主要的宏觀經濟管理和調控職能。財政與社會保障之間存在著千絲萬縷的關系，無論從理論上或是各國實踐看，財政參與社會保障管理都是其應有之舉。
1、積極參與社會保障管理應是財政的基本職責。
首先，社會保障分配和財政分配的主體壹樣，都是國家，二者都具有強制性的特征；從資金來源形態來看，社會保障基金可以有多種渠道籌集而成，但從本質上說，它只能來源於國民收入，因此它與財政分配的客體也相同。我們知道，馬克思的社會產品分配“六項扣除”理論是社會主義財政分配的
理論基礎和客觀依據，而“六項扣除”中至少有五項扣除屬於以國家為主體的財政分配的內容，其中有三項扣除又是社會保障分配的基本內容，因此，從廣義上說，社會保障分配應屬政府財政分配的重要組成部分，由財政管理社會保障收支正是馬克思主義財政觀的體現。
其次，從現實情況看，財政在國民經濟中的地位決定了它必須要參與社會保障事業管理。社會主義市場經濟條件下，財政是政府最重要的宏觀調控和財務管理職能部門，肩負著管理、調節和監督各項社會資金的使命，而社會保障所需資金壹部分要來自財政直接撥款，另壹部分作為壹筆具有特定用途的專項資金，收支流量大、沖擊性強，對國民經濟的影響很大，直接沖擊社會總供求的平衡，因此，對這部分資金要加強財務管理、調節與監督，引導資金流向，規範和約束資金的用途，這應作為國家財政的壹項基本職責。
第三，社會保障收支對財政收支的影響巨大，既有現實的資金交叉關系，又有潛在的保障基金入不敷出風險的威脅關系，財政的總擔保地位客觀上要求它必須參與社會保障事業的管理。除了龐大的社會保障收支流量需要財政予以調控外，由於社會保障收不抵支時還必須要由政府財政來兜底，因此，財政要想正常、健康運行，不參與社會保障資金的管理與監督，是根本不可能的。只有積極參與社會保障事業的管理，強化保障資金的預算約束和財務管理，變事後參與為事前參與，才能達到既管理社會保障事業、用好社會保障資金，又促進財政自身良性運行的目的。
最後，加強社會保障財政管理是建立健全有效的監督制約機制的客觀要求。社會保障資金數額巨大，至關廣大民眾的切身利益，管理上尤其要求嚴格，以確保資金真正做到專款專用。通過財政部門積極參與社會保障管理，明確各部門職責分工，可以建立起部門之間相互配合、相互制約的機制，從根本上避免壹個部門既管政策又管資金、既管籌資又管支付的缺乏透明度的管理體制，從而將部門（單位）之間的相互監督和制約貫穿於資金收支管理的全過程，做到事前控制、事中監督和事後檢查的有機結合，確保資金的合理、有效使用。
2、從各國社會保障實踐看，財政始終是參與社會保障管理的。
財政參與社會保障管理包括兩個層次，壹是通過制定各種宏觀財政政策，
控制或影響社會保障資金繳與用的規模和結構等，二是參與日常的各項社會保障資金收、支、管理和監督等具體財務管理活動。由於各國政治經濟體制的差異和社會保障籌資模式的不同，財政參與社會保障管理的程度和範圍也不盡壹致。歸納起來，各國財政參與社會保障管理的主要形式有：
（1）稅收優惠。各國政府壹般都對履行社會保障繳費義務的單位和個人給予壹定的稅收優惠照顧。例如，許多國家規定所繳保險費準許從個人所得稅基和公司所得稅基中扣除，不少國家對雇主繳納的職業年金及年金投資收入免征收入所得稅及資本收益稅等。
（2）收支管理。各國政府財政都直接或間接地參與社會保障收支管理。
社會救助、社會福利和優撫安置等社會保障的經費主要由財政承擔，因而財政直接管理貫穿於其資金的收入、支出和使用監督的全過程。財政對社會保險收支管理的方式壹般取決於其籌資模式。凡是以稅收方式或是相當於稅收方式籌集資金的國家，財政都是直接參與社會保障收支管理的，組織和管理社會保障收支成為財政部門的壹項經常性工作（如美國）。實行繳費制的國家，財政壹般不直接參與社會保障收支管理，但大多參與有關社會保障制度、政策的制定，並提供財政補助（如德、日、法等國）。實行強制儲蓄制的國家，財政雖不直接參與社會保障基金管理，但基金的結余絕大部分要購買國債，而且壹旦發生赤字，財政要提供最終經濟擔保，新加坡、智利等實行強制儲蓄制的國家就是這樣。
（3）預算管理。從各國實踐看，對社會保障基金的預算管理有三種類型：壹是直接將社會保障基金收支納入政府預算。如美、英等國的社會保障收支都納入政府預算，但在預算中保持相對獨立性。二是社會保障收支納入政府的專項預算管理，突出專款專用，盡量保持收支平衡（例如日本）。三是社會保險收支作為政府的預算外項目實行單獨管理。如法國、意大利、荷蘭和加拿大均把老年社會保險收支放在政府預算外管理。
（4）財政補助。幾乎所有建立社會保障制度的國家都離不開政府財政定期或不定期的虧損補助，以彌補社會保障收入的不足。除了社會救助、社會福利等項目因沒有專門的收入來源而必須要由政府財政撥款來支撐外，社會保險多在必要時給予適當的補助。
（5）財務管理和監督。各國在建立社會保障制度的同時，就建立了各項財務會計制度，加強社會保障資金的財務管理和會計核算工作。國際會計準則委員會還專門頒布了“雇主財務報表中退休金會計”、“退休金計劃的會計和報告“等專門會計準則，對社會保障財務會計核算和分析作出專門規定。現在許多國家都已根據這兩個準則建立或調整了社會保障財務會計制度。
（6）結余資金的管理。許多國家規定，社會保障資金結余只能購買
國債或到銀行存款，而且規定了優惠利率，但也有壹部分國家允許購買經政府權威部門認可的基金、股票或企業債券等保證在低風險的情況下獲得較高收益。綜上所述，在社會主義市場經濟下並在購買額度等方面加以限定，以建立和完善社會保障制度已是大勢所趨，並日益成為影響經濟改革和發展的壹個重要因素。財政是政府負責國民收入分配和再分配的壹個主要部門，財政分配在建立社會保障制度中具有十分重要的地位和作用。
二、社會保障籌資模式的國際比較分析
所謂社會保障籌資模式，就是指社會保障資金籌集的基本方法和途徑。社會保障籌資模式雖然主要是解決社會保障資金籌集問題的，但也並非僅僅是籌資問題，因為什麽樣的籌資模式，往往決定了采取什麽樣的社會保障資金管理、支付方式，甚至決定整個社會保障制度的運行過程。因此，社會保障籌資模式的選擇是構建整個社會保障制度的關鍵問題。
（－）社會保障籌資模式的分類
按照不同的標準，可對社會保障籌資模式進行不同的分類。比較常用的有以下兩種分類。
單純按照資金籌措方式考察，可以把世界各國實行的社會保障籌資歸結為三大類：繳稅制、繳費制和儲蓄制。繳稅制是以開征社會保障稅（或類似稅種）方式籌集社會保障資金的壹種模式。從目前實行繳稅制的各國情況看，征稅的形式也是多種多樣的，有專門開征社會保障稅的，有把社會保障稅稱作別的稅名的（加薪給稅），還有通過征收個人所得稅和其他稅收籌集社會保障資金的，如法國就將煙酒稅、醫藥廣告稅的收入專門用於社會保障事業。社會保障稅與別的稅種的最大不同是，納稅與受益直接掛鉤。繳費制是由企業和個人按照規定的保險費率繳納社會保障基金的壹種籌資方式。繳費制又分為個人自願繳費和法定繳費，前者壹般不存在強制性，但後者具有社會保障稅的強制性特點。與繳稅制相比較，繳費制無論是資金籌集還是管理機構都比較分散。儲蓄制也稱預籌基金制或個人帳戶制，即政府通過立法規定統壹費率，將企業和個人繳納的社會保障費統壹存入個人帳戶，需要時從個人帳戶中支取的壹種籌資模式。這種模式可以看作是繳費制的壹種特殊形式，但又與繳費制有很大不同，它將社會保障金融化，強化了參與者的利益關系，個人帳戶中的資金所有權歸屬於參與者個人。
另壹種分類方法以社會保障資金收支橫向或縱向平衡原則為依據，也可以把各國的社會保障籌資模式劃分為三類：現收現付制、完全積累制和部分積累制。現收現付制是壹種以近期橫向平衡為原則的籌資模式，它要求當年或近幾年內提繳的社會保障資金總額，在收付過程中基本保持平衡。這種模式的優點是簡便易行，按照需要可及時調整征收比率以保持收支平衡，可以避免因物價上漲造成基金的貶值；缺點是缺乏長遠規劃，不留必要的積累，隨著社會成員結構變化和需求水平的增長，提取比率會不斷上升，容易加重各方負擔，甚至出現支付危機。完全積累制以遠期縱向平衡為原則，要求在勞動者整個就業或投保期間，或者在壹個相當長的計劃期內，采取儲蓄方式積累籌集社會保障資金。其優點是，可在壹個較長時期內分散勞動風險，費率穩定，資金來源穩定；缺點是易受通貨膨脹沖擊，需要對社會保障費用開支進行準確預測和管理，在操作上有壹定的難度，而且由於實施時間跨度太長，會面臨物價、生活指數上升和基金貶值的矛盾。部分積累制又稱混合制，這種方式綜合考慮了橫向平衡和縱向平衡原則，要求壹部分基金采取現收現付制保證當前開支需要，另壹部分基金采取積累制以滿足今後不斷增長的開支需要。由於這種模式兼有前兩種模式的優點，現已為越來越多的國家所接受和采用。
需要強調的是，上述社會保障籌資模式的兩組類型並非獨立的，而是相互交叉和兼容的，例如征稅或繳費都可以采取現收現付制或是積累制形式。第二種分類方法實際上是把社會保障資金的籌集和使用結合起來考慮的，因此嚴格說來並不僅僅指“籌資”方式，稱為“社會保障模式”可能更為合適。本論文中社會保障“籌資模式”僅指按第壹種方法的分類。
有點長，看看吧！
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