商業公司購物卡的會計處理
2017年，我司生產了壹批禮品購物卡，壹部分是購物達到壹定金額時作為促銷卡使用，壹部分是用於與其他單位溝通。有了這張卡，妳可以按照卡的金額在我公司經營的商場購物。
1.這批購物卡應該怎麽核算？實際用卡的時候可以再確認壹下收入和稅嗎？
2.促銷卡可以作為銷售費用嗎？應該附什麽？這筆費用如何在稅前扣除？
3.這批卡將於2018 12 31到期。已發行但未實際使用的卡的賬務如何處理？
專家回復:
1.銷售這些購物卡時，收到的款項將計入“預收賬款”賬戶。
銷售預付卡時可以開具發票，但開具發票時應在“無銷售行為的非應稅項目”中選擇601“預付卡銷售及充值”，發票稅率欄應填寫“非應稅”，因此不征收增值稅。因此，在商場銷售購物卡時，就發生了繳納增值稅的義務，即銷售購物卡時應計提增值稅。
2.建議用於促銷的購物卡不要作為銷售費用處理，顧客購物達到壹定金額時，應將購物卡登記備查。客戶使用購物卡購物時，視同銷售折扣，在客戶購物的銷售發票金額欄註明銷售金額和折扣金額。增值稅和企業所得稅可以按照折扣後的銷售額征收。
3.這些卡將於2008年2月365438+2065438+到期，所有已發行但未實際使用的卡從“預收賬款”賬戶結轉。
專家分析:
根據《企業會計準則第65438號+04-收入》的規定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認:(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售商品實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(四)相關的經濟利益很可能流入企業；(5)已經發生或將要發生的相關成本能夠可靠地計量。
顯然，商場銷售購物卡的形式無法滿足收入確認(1)、(2)、(5)三個條件。因此，取得的預收賬款不能確認為收入，應作為負債處理。
所得稅方面，根據《國家稅務總局關於企業所得稅確認若幹問題的通知》(國2008年第875號)中商品銷售收入的確認條件:
企業銷售商品同時滿足下列條件的，確認收入的實現:(1)商品銷售合同已經簽訂，企業已經將與商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給買方；(二)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售商品實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)賣方已經發生或將要發生的成本能夠可靠地計量。
由此可見，商場銷售購物卡不能滿足上述條件(1)、(2)、(4)，所取得的預收款項不能確認為企業所得稅收入，而應按照本文件中的規定進行企業所得稅處理，“預收貨款的，在發出商品時確認收入”。
02
公司購買購物卡的會計處理
企業不可避免會遇到購物卡的業務，很多會計還不確定會計處理，甚至直接將購買購物卡的費用壹次性計入當期損益。其實這是不對的。來舉例說明吧~ ~
例子:馬上就要過年了。我公司購買超市購物卡10張，面值1000元，即* * * 10000元，還取得了超市開具的名稱為“預付卡銷售及充值”，發票稅率欄為“不含稅”的增值稅普通發票。那麽，公司財務人員應該如何入賬呢？
1.在確定所購購物卡的具體用途之前，應將其作為“其他應收款”或“預付款項”收取。
借方:其他應收款-購物卡10000元。
貸款:銀行存款10000。
提醒:
(1)企業在購買預付卡時，只能從售卡方或支付機構取得普通發票，不能取得專用發票。項目為“預付卡銷售及充值”。
(2)購卡人和實際消費者全程只能取得壹次增值稅普通發票，在購卡過程中取得“無銷售行為的非應稅項目”項下代碼為601“預付卡銷售及充值”的增值稅普通發票，但不允許在消費過程中再次取得增值稅發票。
下壹步應該是根據購物卡的用途確定如何入賬。下面總結五種賬務處理，供大家參考。
商務1
案例:
我公司購買購物卡5000元，取得項目名稱為“預付卡銷售及充值”，稅率為“不含稅”的增值稅普通發票。
賬戶:
借方:預付賬戶-預付卡5000元
貸款:銀行5000元。
提醒:
不得直接計入“管理費用”，也不得在企業所得稅前扣除。
商務2
案例:
我們公司用購物卡給員工發過年福利，10員工，每人500元壹張購物卡。
賬戶:
借:應付工資-福利費5000元。
貸款:預付賬戶-預付卡5000元
提醒:
(1)附件可附購買購物卡的發票復印件和員工領取購物卡的簽字單；
(2)個人福利應並入當月工資，按“工資薪金”所得代扣代繳個人所得稅。
商務3
案例:
我們公司把買來送給客戶的購物卡作為維護客戶關系的社交應酬費用。
賬戶:
借:管理費-業務招待費5000元。
貸款:預付賬戶-預付卡5000元
提醒:
(1)憑購買預付卡時取得的發票復印件及相關禮券，按照業務招待費進行稅前扣除；
(二)與企業生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。
商務4
案例:
我們公司在銷售產品的時候把購物卡以購買的形式送給客戶，比如達到壹定的銷售額就可以贈送壹定金額的預付卡。
賬戶:
借:銷售費用-促銷費用5000元。
貸款:預付賬戶-預付卡5000元
提醒:
(1)非隨機贈與個人的情況，不需要扣繳個人所得稅；
(2)銷售時以買贈的形式送給客戶。比如達到壹定銷售額就可以贈送壹定金額的預付卡。此時應根據購買預付卡時取得的發票及相關禮券，在稅前扣除銷售費用-促銷費用。
商務5
案例:
我們公司用購物卡購買辦公用品，獲得了辦公用品清單。
賬戶:
借:管理費用-辦公費5000元。
貸款:預付賬戶-預付卡5000元
提醒:
購買辦公用品可憑購卡發票復印件和購物清單入賬，按有關規定在稅前扣除。
政策參考
根據中華人民共和國國家稅務總局公告第53號(2016)第三條規定:“(壹)單用途卡發卡企業或售卡企業(以下簡稱“售卡企業”)銷售單用途卡，或接受單用途卡持卡人取得的預付資金，不繳納增值稅。按照本公告第九條的規定，售卡人可以向購卡人和充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票.........................................................................................................................................
此外，中華人民共和國國家稅務總局公告第53號(2016)規定，“無銷售行為的非應稅項目”由601“預付卡銷售及充值”、602“銷售自行開發的房地產項目的預付款”和603“已申報繳納但未開具發票的營業稅”組成。
使用“無銷售行為的非應稅項目”代碼，發票稅率欄應填寫“非應稅”，不得開具增值稅專用發票。
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