壹般納稅人和小規模納稅人的計稅方法不同，使得這兩類納稅人的增值額相同，但增值稅的稅負不同。
計稅方法。壹般納稅人采用購置稅抵扣法，按照17%和13%的稅率計算稅額。基本計算公式如下:
當期應納稅額=當期銷項稅-當期進項稅
=銷售額×稅率-采購額×稅率
=(銷售額-采購額)×稅率
=增值額×稅率
=銷售額×增值率×稅率
增值率=(銷售額-采購金額)÷銷售額。
這裏的增值率相當於商業企業的銷售毛利率。
而商業企業小規模納稅人並不按照壹般納稅人的規定計算應納稅額，而是按照壹種簡單的方法，即對於其銷售的貨物或者應稅勞務，以其銷售額乘以4%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。基本計算公式如下:
應納稅額=銷售額×征收率。
小規模納稅人的稅負明顯高於壹般納稅人。小規模納稅人的購銷業務與普通納稅人相同，前者增值稅稅負較重。假設企業從壹般納稅人處購入存貨，不含稅價格為R，適用稅率17%，按含稅價格RT銷售。
如果企業屬於壹般納稅人，則:
其不含稅銷售價格為Rt/(1+17%)。
買賣差價為[rt/(1+17%)]-r，
銷售毛利率= {[RT/(1+17%)]-R }/[RT/(1+17%)]
=1-1.17R/Rt
如果企業屬於小規模納稅人，進項稅不允許抵扣，則:
進價為:R(1+17%)，由於進項稅不能抵扣，根據相關會計制度，進項稅包含在外購商品的成本中。
不含稅銷售價格Rt/(1+4%)。
買賣差價為:[rt/(1+4%)]-[r(1+17%)]，
銷售毛利率= {[RT/(1+4%)]-[R(1+17%)]}/[RT/(1+4%)]
=1-1.22R/Rt
因此，小規模納稅人的銷售毛利率低於相同購銷業務的壹般納稅人:
(1-1.17R/Rt)-(1-1.22 r/Rt)= 0.05 r/Rt，
其增值稅負擔相對較重。特別是隨著目前國內買方市場的出現，平均利潤率降低，壹般納稅人的稅負可以隨著增值率的降低而降低，而小規模納稅人的征收率是固定的，與其利潤率的升降無關，導致兩類納稅人的稅負差異加大。
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新政策中，壹般納稅人和小規模納稅人的劃分標準是什麽？
50萬以下的工業，80萬以下的商業都是小規模。
增值稅壹般納稅人和小規模納稅人的認定與管理
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由於增值稅實行增值稅專用發票抵扣制度，要求增值稅納稅人會計核算健全，能夠準確計算銷項稅、進項稅和應納稅額。目前，我國許多納稅人會計核算水平參差不齊，部分小規模納稅人因向最終消費者銷售貨物或提供應稅服務，不需要開具增值稅專用發票。為了嚴格增值稅的征收管理，《增值稅暫行條例》根據納稅人的經營規模和健全的會計核算，將納稅人分為壹般納稅人和小規模納稅人。
壹、小規模納稅人的認定和管理
(壹)小規模納稅人的認定標準
小規模納稅人是指年銷售額低於規定標準，會計核算不健全，不能按規定報送相關納稅資料的增值稅納稅人。所謂核算不完善，就是不能正確計算銷項稅、進項稅和增值稅應納稅額。
根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，小規模納稅人的認定標準為:(1)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以生產貨物或者提供應稅勞務為主營業務並兼營貨物批發或者零售的納稅人；年應納稅銷售額在654.38+0萬元以下；(2)從事貨物批發或零售的納稅人，年應納稅銷售額在654.38+80萬元以下。年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業單位和企業，視同小規模納稅人。
小規模納稅人的確認，由主管稅務機關按照稅法規定的標準確定。
(二)小規模納稅人管理
小規模納稅人壹般不使用增值稅專用發票，但基於增值稅征收管理中壹般納稅人與小規模納稅人之間存在客觀的經濟往來，中華人民共和國國家稅務總局根據授權專門制定實施了《增值稅小規模納稅人管理辦法》，其中規定:
1.基層稅務機關要加強對小型生產企業會計人員的培訓，幫助建立會計賬簿。小規模企業只要有會計人員和賬簿，能正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，並能按規定報送相關納稅資料，年應稅銷售額不低於30萬元，即可認定為增值稅壹般納稅人。
2.對於沒有條件設置專職會計人員的小規模企業，在納稅人願意並配備本單位兼職會計人員的前提下，可采取以下措施，使兼職人員盡快獨立工作，進行會計核算。
(1)稅務機關幫助小規模企業聘請稅務咨詢公司、會計師事務所的會計人員建帳核算。
(2)從事過會計業務，有壹定工作經驗，遵紀守法，幫助小規模企業建帳核算的退休會計人員。
(三)在職會計人員經所在單位同意，主管稅務機關批準，也可以在小規模企業擔任會計工作。
3.規模小的企業可以單獨聘請會計，也可以幾個企業聯合聘請會計。
此外，中華人民共和國財政部、國家稅務總局規定，從1998年6月65438+7月1日起，小型商業企業和年應納稅銷售額在1.8萬元以下的企業，以及主要從事貨物批發或零售業務並從事貨物生產或提供應稅勞務的企業和事業單位，無論其財務會計核算是否健全，均應認定為增值稅壹般納稅人。
二、壹般納稅人的認定和管理
(壹)壹般納稅人的認定標準
壹般納稅人是指增值稅年銷售額(以下簡稱年應稅銷售額，包括壹個日歷年度內的全部應稅銷售額)超過增值稅暫行條例實施細則規定的小規模納稅人標準的企業和企業單位(以下簡稱企業)。
下列納稅人不是壹般納稅人:
1.年應稅銷售額不超過小規模納稅人標準的企業(以下簡稱小規模企業)。
2個人(除個體戶以外的個人)。
3.非企業單位。
4.增值稅納稅行為不頻繁的企業。
(二)壹般納稅人認定辦法
增值稅壹般納稅人必須向稅務機關辦理認定手續，才能取得合法資格。為此，1994中華人民共和國國家稅務總局專門制定實施了《增值稅壹般納稅人認定辦法》，其中規定:
1.凡增值稅壹般納稅人(以下簡稱壹般納稅人)，均應依照本辦法向其企業所在地主管稅務機關申請辦理壹般納稅人認定手續。
壹般納稅人總支機構不在同壹縣(市)的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請辦理壹般納稅人認定手續。
2 .企業申請辦理壹般納稅人認定手續，應提交申請報告，並提供以下相關文件和資料:
(1)營業執照；
(二)相關合同、章程和協議；
(3)銀行賬號證明；
(四)稅務機關要求的其他有關文件和資料。
前款第(四)項所列文件、資料的內容由省級稅務機關確定。
3.主管稅務機關對企業的申請報告及相關資料進行初審後，出具《增值稅壹般納稅人申請確認表》，企業如實填寫該表(壹式兩份)，經審核同意後將填寫完畢的表格壹份報送基層稅務征收機關，壹份由企業留存。
《增值稅壹般納稅人申請確認表》樣本由中華人民共和國國家稅務總局統壹制定。
4.負責審批的縣級以上稅務機關應當自收到企業上報的《增值稅壹般納稅人申請確認表》之日起30日內完成審批。符合壹般納稅人條件的，應在稅務登記證復印件第壹頁上方加蓋“增值稅壹般納稅人”確認專用章，作為領購增值稅專用發票的憑證。
“增值稅壹般納稅人”確認專用章印為紅色，紅色模具由中華人民共和國國家稅務總局制作。
5.符合壹般納稅人條件的新開辦企業，應在稅務登記的同時辦理壹般納稅人認定手續。稅務機關暫將超過小規模企業標準的預計年應稅銷售額認定為壹般納稅人；開業後年實際應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的，應當重新辦理壹般納稅人認定手續。符合以下第六條第壹款條件的，可以繼續認定為壹般納稅人；不符合以下第六條第壹款條件的，取消壹般納稅人資格。
6.商業企業以外的年應稅銷售額不超標、會計核算健全、能準確計算並提供銷項稅和進項稅的小規模企業，可申請辦理壹般納稅人認定手續。
納稅人總支機構實行統壹核算，其總支機構年應稅銷售額超過小規模企業標準，但分支機構為商業企業以外的企業，年應稅銷售額未超過小規模企業標準的，其分支機構可以申請辦理壹般納稅人認定手續。總機構所在地主管稅務機關在辦理認定手續時，應提供總機構為壹般納稅人的證明(總機構認定申請表復印件)。
因為銷售免稅商品不允許開具增值稅專用發票，所以所有銷售免稅商品的企業都不辦理壹般納稅人認定手續。
7.已開業的小規模企業，年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應在次年1年底前辦理壹般納稅人認定手續。
對於被認定為增值稅壹般納稅人的企業，由於可以使用增值稅專用發票，實行扣稅制度，因此需要加強管理，對壹般納稅人進行稅務檢查。根據國家稅務總局5438+0995+0年6月發布的《關於加強增值稅征收管理的通知》，壹般納稅人違反專用發票使用規定的，由稅務機關依據稅收征管法和《發票管理辦法》的有關規定進行處罰；對核算不健全，不能向稅務機關提供準確稅務信息的，停止抵扣進項稅額，取消專用發票使用權；對年銷售額低於壹般納稅人規定標準的，逾期不改正的，取消其壹般納稅人資格，按小規模納稅人稅收規定征稅；納稅人在停止抵扣進項稅額期間購進的貨物或者應稅勞務的進項稅額，不得在批準抵扣進項稅額時結轉抵扣。
8.為加強加油站成品油銷售增值稅的征管，從2002年6月5438+10月1起，從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過654.38+0.8萬元，均按增值稅壹般納稅人征稅。
(三)壹般納稅人的年審和臨時壹般納稅人向壹般納稅人的認定。
為加強對增值稅壹般納稅人(以下簡稱壹般納稅人)的管理，在壹般納稅人年審和臨時壹般納稅人轉為壹般納稅人過程中，對已使用增值稅防偽稅控系統但年應稅銷售額未達到規定標準的壹般納稅人，會計核算健全且不存在下列情形之壹的，不予取消資格。
1.虛開增值稅專用發票或者偷、騙、抗稅的；
2.無正當理由連續3個月未申報納稅或者連續6個月未申報納稅的；
3.未按規定保管和使用增值稅專用發票和稅控裝置，造成嚴重後果的。
年審後壹年內，上述壹般納稅人應限於幹元版(最高開票限額654.38+0萬元)，個別確需嚴格審核領購萬元版(最高開票限額654.38+0萬元)增值稅專用發票，每月領購增值稅專用發票份數不得超過25份。
小規模納稅人和壹般納稅人有什麽區別？
小規模納稅人是指年銷售額低於規定標準，會計核算不健全，不能按照規定報送會計資料，實行簡易方法征收增值稅的納稅人。具體來說，小規模納稅人符合下列條件之壹:
(1)年應納稅銷售額不超過1萬元的工業企業。工業企業是指從事商品生產、加工、修理、更換的企業和企業單位，包括主要從事工業生產和從事商品批發、零售的企業和企業單位。
(2)年應納稅銷售額不超過654.38+0.8萬元的商業企業。商業企業是指從事商品批發、零售等經營活動的企業和經營單位，包括主要從事商品批發、零售和從事工業生產的企業和經營單位。
此外，還有三種納稅人也被視為小規模納稅人，即:年銷售額超過小規模納稅人納稅標準的個人(不含個體戶)；非企業單位；不經常發生應稅行為的企業。
什麽是壹般納稅人？
根據規定，凡符合增值稅壹般納稅人條件的納稅人，必須主動向主管稅務機關申請壹般納稅人認定。
增值稅納稅人在辦理壹般納稅人認定手續前，應按照壹般納稅人標準進行自我鑒定。凡符合壹般納稅人條件的，應按下列規定期限向主管稅務機關申請認定增值稅壹般納稅人。
1.符合壹般納稅人條件的新辦增值稅納稅人，應在稅務登記的同時辦理增值稅壹般納稅人認定手續。稅務機關暫將超過小規模企業標準的預計年應稅銷售額認定為壹般納稅人；開業後年實際應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的，應當重新辦理壹般納稅人認定手續。會計核算健全，能夠按照會計制度和稅務機關的要求準確計算並提供銷項稅、進項稅和應納稅額的，可以申請辦理壹般納稅人認定手續。經主管稅務機關批準，可不作為小規模納稅人，按增值稅壹般納稅人的有關規定進行征收管理。否則，取消壹般納稅人資格。
2.已開業的小規模企業(不含任何情況下非壹般納稅人的增值稅納稅人)，年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應於次年1月底前申請認定增值稅壹般納稅人。
3.銷售全部免稅商品的納稅人，無論是否符合壹般納稅人條件，均不辦理壹般納稅人認定手續。
壹般納稅人的認定由縣級以上國家稅務局負責。具體來說:
1.沒有分支機構的納稅人應當向所在地縣級以上國家稅務局申請認定增值稅壹般納稅人。
2.有分支機構的納稅人，總機構和分支機構不在同壹縣(市)的，由總機構和分支機構分別向各自機構所在地的縣級以上國家稅務局申請認定增值稅壹般納稅人。納稅人的總機構和分支機構實行統壹核算，其總機構年應稅銷售額超過小規模企業標準的，其分支機構可以申請辦理壹般納稅人認定手續。總機構所在地縣級以上國家稅務局在辦理認定手續時，必須提供其總機構為壹般納稅人的證明(總機構認定申請表復印件)。
納稅人申請認定壹般納稅人時，應當按照稅務機關的要求如實提供相關文件和資料。否則，稅務機關有權拒收，由此產生的壹切後果由納稅人自行承擔。壹般來說，申請認定壹般納稅人，應向稅務機關提供以下文件和資料。
1，申請報告。納稅人申請壹般納稅人認定，必須向稅務機關出具書面申請報告。申請報告應重點說明申請認定壹般納稅人的具體原因和履行壹般納稅人義務的能力。
2.工商行政管理部門核準的營業執照。
3.與納稅人設立和經營活動有關的章程、合同和協議。
4.銀行賬號證明。
5.註冊資本證明。(商業企業)
6、法定代表人、稅務人員身份證明(居民身份證、護照或其他合法證件)。(商業企業)
7、房屋產權證、房屋租賃合同等文件材料。(商業企業)
8.稅務機關要求的其他有關資料和證件。
對於與總公司不在同壹縣(市)的分支機構，在申請壹般納稅人認定時，還應提供總公司所在地縣級以上國家稅務局批準其總公司為壹般納稅人的證明(總公司增值稅壹般納稅人認定申請表復印件)。
壹、申請和審批程序
1.納稅人申請增值稅壹般納稅人，首先向主管稅務機關提出書面申請，領取《增值稅壹般納稅人申請登記審批表》並報主管稅務機關審核；二是主管稅務機關深入企業進行初審並寫出初審意見送法定征管部門；三是法律征管科根據初審意見對報告進行審核，並報局長辦公會議研究決定。四是法律征管科收到局長辦公會議研究通過的《壹般納稅人審批表》後，通過稅務分局在三個工作日內完成了在CTAIS中的文書流轉操作。並為納稅人制作《壹般納稅人資格證書》。收到局長辦公會研究未通過的壹般納稅人審批表後，在壹個工作日內將審批結果通知稅務局。稅務分局應在壹個工作日內通知納稅人。
二、申請壹般納稅人的條件
1，規模標準:商業企業年銷售額1.8萬元；工業企業年銷售額654.38+0萬元；
2、財務核算健全，能準確計算銷項稅、進項稅；
3、依法納稅，能準確提供納稅信息。
三。審批時限:自接到納稅人申請之日起30日內完成審批。
四、企業取得增值稅壹般納稅人資格後，填寫使用的增值稅專用發票必須納入增值稅防偽稅控系統。
1.確認註冊流程:
(1)，企業向主管稅務機關提出申請，經法律行政部審核後，填寫《防偽稅控企業認定登記表》壹式四份。
(2)企業派開票人員持防偽稅控企業認定登記表參加航天金穗公司操作培訓。
(3)企業培訓結束後，向航天金穗公司購買專用設備(開票稅控卡、IC卡、讀卡器)，持《開票授權登記表》壹式兩份向主管稅務機關申報。
(4)航天金穗公司技術人員負責為企業安裝設置系統。
2、註銷流程
(1)，企業註銷時，如遇報告期。企業必須先正常復印報稅，然後由辦稅服務廳授權IC卡換鐘。企業進入開票系統將金稅卡時鐘更改為次月1日，執行稅務抄告，然後到辦稅服務廳註銷防偽稅控資格，進行納稅申報。
(2)企業註銷時，如果不在報告期內，可以省略“正常復印、報稅”環節。直接到辦稅服務廳辦理IC卡“時鐘修改授權”。以下過程與(1)相同。
(3)上述流程結束後，填寫《增值稅壹般納稅人資格註銷表》和《稅務登記註銷審批表》，連同防偽稅控專業設備壹並上報主管稅務機關。
申請壹般納稅人，應當具備下列條件:
(1)工業企業年銷售收入1萬以上。
(2)商業企業年銷售收入654.38+0.8萬以上。
(3)會計核算健全，納稅信息準確，按照會計制度和稅務機關的要求，準確核算銷項稅、進項稅和應交稅費。
個體經營者能否認定為壹般納稅人？
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規定，個體經營者會計核算健全，能夠提供準確納稅資料，符合壹般納稅人標準的，經其申請，中華人民共和國國家稅務總局直屬分局批準，可以認定為壹般納稅人。
增值稅可分為壹般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人是指年銷售額低於規定標準，會計核算不健全，不能按規定報送有關納稅資料的增值稅納稅人。——摘自國家稅務總局通知[1994]116。
小規模納稅人的規定標準如下:
從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及已從事貨物生產或提供應稅勞務並從事貨物批發或零售的納稅人，年增值稅銷售額不足654.38+0萬元；
從事貨物批發或零售的納稅人，年應納稅銷售額在654.38+80萬元以下。
——摘自
根據稅法:
壹、增值稅壹般納稅人小規模納稅人的基本區別。
1.增值稅壹般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照應稅銷售率(13%，17%)計算增值稅銷項稅額，取得的進項稅額允許依法從銷項稅額中扣除，並按照扣除後的余額繳納。除稅法規定外，壹般納稅人有資格開具增值稅專用發票。
2.小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，以應稅銷售額(4%、6%)為基數計算增值稅，不得抵扣進項稅額。小規模納稅人不具備開具增值稅專用發票的資格。
二、小規模納稅人申領增值稅專用發票。
1.增值稅小規模納稅人因業務需要開具增值稅專用發票的，應當向主管稅務機關(國家稅務總局)申請開具增值稅專用發票。
2.納稅人在申請開具增值稅專用發票時，應填寫《開具增值稅專用發票納稅申報表》(以下簡稱《申報表》)，連同稅務登記證復印件，按照專用發票上註明的稅額(稅率按小規模納稅人4%或6%的實際征收率確定)到主管稅務機關的征收崗申報繳納稅款，同時繳納專用發票工本費。
3.增值稅納稅人繳納稅款後，憑《申報表》和完稅證明、稅務登記證復印件向專用發票開具崗位申請開具專用發票。
壹般納稅人(稅率)
(1)基本稅率17%適用於大部分銷售或進口的貨物；壹般納稅人提供的應稅服務全部適用17%。(2)所列適用13%低稅率的貨物為:1。糧食、食用植物油2。居民供暖、空調、熱氣、煤氣、液化石油氣、天然氣、沼氣、煤制品；3.書籍、報紙和雜誌；4.飼料、化肥、農藥、農機(整機)、農膜；5.國務院規定的其他貨物。如農產品(指各種動植物初級產品)、金屬礦開采品(指有色和黑色原礦、選礦和煤炭)和非金屬礦開采品。
壹般納稅人取得的進項發票可以抵扣，可以避免重復納稅。
小規模納稅人(征收率)
4%的征收率屬於小規模納稅人的商業企業。
6%征收率，商業企業以外的其他屬於小規模納稅人的企業。