在市場經濟條件下，企業之間的長期股權投資(企業合並)通常采取直接支付現金、轉讓產成品(商品)、轉讓不動產或無形資產、承擔債務、發行權益憑證等形式。長期股權投資的初始計量分為企業合並和非企業合並兩種情況，其中企業合並又分為同壹控制下的企業合並和非同壹控制下的企業合並。
根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》和《企業合並第20號——企業合並》的有關規定，壹個總的原則是，同壹控制下企業合並形成的長期股權投資的取得成本為享有被合並方凈資產賬面價值的份額，直接相關的費用和稅費計入當期損益或沖減和調整投資方資本公積和留存收益；非同壹控制下企業合並和非企業合並形成的長期股權投資成本，為投資(合並)支付的對價的公允價值與直接相關費用之和。
什麽是直接相關費用(直接費用不包括債務工具和權益性證券的發行費用)以及這些直接相關費用何時計入長期股權投資成本在準則和解釋中有明確規定。但對於通過轉讓資產取得長期股權投資過程中的流轉稅(主要包括增值稅、消費稅、營業稅)如何處理，是否進入投資成本，並沒有相關規定。壹些實用教材在這個問題上有不同的處理方法。下面筆者通過實例探討長期股權投資中三種常見流轉稅的處理方法。
二、轉讓產成品(商品)取得長期股權投資屬於增值稅應稅行為。
【例1】甲、乙、丙三方為同壹集團控制下的三家子公司。甲公司將賬面價值為800萬元(假設該批存貨未計提減值準備)、公允價值為10萬元的存貨商品轉讓給乙公司，以換取乙公司持有的丙公司70%的股權，權益轉換日，丙公司凈資產賬面價值為10萬元， A公司賬面資本公積(資本溢價)80萬元，盈余公積50萬元，未分配利潤200萬元，增值稅率654.38+07%。 那麽A公司的會計處理如下:(單位:萬元，下同)。
同壹控制下的企業合並，甲公司以享有丙公司凈資產的賬面價值份額700萬元(654.38+00萬元×70%)作為長期股權投資的初始入賬成本，按照800萬元的賬面規模結轉換出存貨，增值稅為654.38+07萬元(公允價值為654.38+00萬元×654.38+納稅目的)。兩者的差額為(800+170)-700 = 270萬元，進而減少A公司資本公積80萬元，盈余公積50萬元，未分配利潤654.38+0.4萬元。
借:長期股權投資-公司C 700
資本公積-資本溢價80
盈余公積50
未分配利潤140
信用:800商品現貨
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)170
【例2】假設在案例1中，甲、乙、丙是三家不相關的公司，其他信息相同。甲公司的會計處理如下:
非同壹控制下資產置換形成的長期股權投資，應當按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規定，作為正常的商品銷售，以公允價值計量。換出資產(長期股權投資)以換出資產的公允價值與相關稅費(價外增值稅)之和，換出資產的公允價值與其賬面價值的差額與相關稅費(價內消費稅、營業稅等)之和確定。)作為當期資產處置損益計入利潤表。
借:長期股權投資(C公司)1170
貸款:主營業務收入1000。
應交稅金(增值稅銷項稅額)170
借:主營業務成本800。
信用:800商品現貨
總結:由於增值稅是價外稅，與產成品(或商品)所有權轉移同步轉出。壹般計入長期股權投資初始入賬成本(特殊情況下，指增值稅不構成同壹控制下長期股權投資成本)。在本次會計實務中，處理方法與各種輔導資料基本壹致，沒有異議。
三、轉讓產成品(商品)取得長期股權投資屬於消費稅應稅行為。
【例3】甲、乙、丙三方為同壹集團控制下的三家子公司。甲公司將賬面價值為800萬元(假設未計提折舊)、公允價值為654.38+00萬元的庫存商品轉讓給乙公司，以換取乙公司持有的丙公司70%的股權，股權轉換日，丙公司凈資產賬面價值為654.38+00萬元，甲公司賬面資本公積(資本溢價)為80萬元， 盈余公積50萬元，未分配利潤200萬元，消費稅稅率654.38+00%(假設這批貨物屬於消費稅應稅貨物，不繳納增值稅)。 甲公司的會計處理如下:
方法1借:長期股權投資-公司C 700
資本公積-資本溢價80
盈余公積50
未分配利潤70
信用:800商品現貨
應交稅費-應交消費稅100
方法2借:長期股權投資-公司C 700
資本公積-資本溢價80
盈余準備金20
信用:800商品現貨
借方:營業稅及附加100。
貸:應交稅費-應交消費稅100。
方法1與方法2的相似之處在於，長期股權投資的初始成本按照同壹控制下的處理原則進行核算，取得長期股權投資的成本與支付對價的賬面價值之間的差額沖減投資者權益。不同的是，方法1實際上抵消了投資者自身的權益，而方法2將其作為正常的商品銷售行為處理，計提的消費稅直接計入當期損益，最終計入利潤表，達到稅前扣除的目的。
【例4】假設例3中，A、B、C是三家不相關的公司，其他信息相同。甲公司的會計處理如下:
企業可按正常步驟直接辦理消費稅應稅產品的銷售，取得的價值(不是現金而是長期股權投資)按支付的對價的公允價值入賬，同時結轉產品銷售成本和支付的價內稅。
借:長期股權投資-公司C 1000
貸款:主營業務收入1000。
借:主營業務成本800。
信用:800商品現貨
借:營業稅及附加貸款100:應交稅金-應交消費稅100。
總結:由於消費稅是在價格之內征收的，在性質上構成銷售收入抵扣項目，最終影響當期損益，在任何情況下都不會計入長期股權投資的初始入賬成本。筆者認為，消費稅應稅產品轉讓可以理解為企業的壹項主營業務活動，無論是否發生在關聯企業之間。根據收入費用比原則，消費稅納入營業稅及附加比同步轉出時抵扣業主權益更合理，也可以稅前扣除，減少企業稅。
四、轉讓無形資產(包括處置固定資產和不動產)取得的長期股權投資是否征收營業稅。
【例5】甲、乙、丙三方為同壹集團控制下的三家子公司。甲公司以原價654.38+02萬元，累計攤銷400萬元(公允價值654.38+00萬元，營業稅稅率5%)的土地使用權轉讓給乙公司，以換取乙公司持有丙公司70%的股份。股權轉換日，丙公司凈資產賬面價值654.38+00萬元，甲公司賬面資本公積(資本溢價)80萬元，盈余公積為甲公司的會計處理如下:
方法1
借:長期股權投資-公司C 700
資本公積-資本溢價80
盈余公積50
未分配利潤20
累計攤銷400
貸款:無形資產-土地使用權1200
應交稅費-應交營業稅50
方法2
借:長期股權投資-公司C 700
資本公積-資本溢價80
盈余準備金20
累計攤銷400
貸款:無形資產-土地使用權1200
借方:營業外支出50
貸款:應交稅費-營業稅50
方法1與方法2的相似之處在於，長期股權投資的初始成本按照同壹控制下處理原則進行核算，取得長期股權成本的賬面價值與支付對價的差額沖減投資者權益。不同的是，方法1實際上抵消了投資者自身的權益(隨同土地使用權轉讓)，而方法2則作為企業處置非流動資產處理，將應計消費稅計入處置損失，最終計入利潤表，達到稅前扣除的目的。
【例6】假設案例列表:5。甲、乙、丙是三家不相關的公司，其他信息相同。甲公司的會計處理如下:
按照《企業會計準則第6號——無形資產》處置無形資產所有權時，取得的價款與其賬面價值的差額計入當期損益，涉及營業稅的，處置時直接扣除該利得或損失。這裏唯壹的區別是將處置取得的“銀行存款”科目替換為“長期股權投資”科目。
借:長期股權投資-公司C 1000
累計攤銷400
貸款:無形資產-土地使用權1200
應交稅費-應交消費稅50
營業外收入-處置非流動資產收益150
總結:無形資產用於投資其他公司長期股權時，營業稅對應什麽科目？有的教材將其列入“營業稅及附加”科目，有的輔導用書則直接將其列入投資成本。對於這個問題，筆者認為只有建築安裝業、金融保險業、郵電通信業、中介代理業等在其主營業務發生時才繳納營業稅，而企業轉讓無形資產和不動產所有權屬於處置非流動資產的利得(損失)概念。因為它們不屬於企業的常規經營活動(或相關活動)，所以不可能包括營業稅及附加。那麽可以計入投資成本嗎？有人做了上面的條目:
借:長期股權投資-公司C 1050
累計攤銷400
貸款:無形資產-土地使用權1200
應交稅費-應交營業稅50
營業外收入-處置非流動資產收益200
動詞 （verb的縮寫）結論
比較上述三種將非現金生產轉入長期股權投資的方法，可以明顯看出它們的區別在於:處置無形資產所繳納的營業稅是處置活動產生的損益還是與投資活動直接相關的費用(如果與投資活動直接相關，則計入投資成本)？筆者認為抵扣營業稅更為合理。理由如下:第壹，假設企業將直接取得貨幣資金，而無需對處置無形資產進行投資和繳納營業稅，因此與處置活動關系更為密切；二是更符合《基本指引》中謹慎性原則的要求，避免了資產價值的虛增。