2009年1月1日起，我國全面實行消費型增值稅，這意味著歷經24年的生產型增值稅即將退出歷史舞臺，主宰稅收重心的，將是更為完善，對經濟的貢獻必將發揮更大作用的消費型增值稅。
然而，生產型增值稅為我國稅收收入所做的貢獻並不會從人們的記憶中消失。1994年，增值稅被確定為流轉稅主體稅種後，當年國內增值稅收入達到2308.34億元，從此穩坐第壹大稅種的交椅，此後每年都有新的跨越，2007年，國內增值稅達到15470.23億元。
類型選擇的時代背景
增值稅產生緣於要解決生產專業化過程中的重復課稅問題，正因為這壹點，增值稅制度迅速在全球推行，目前已有近140個國家和地區引入了這壹稅種。根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產型、收入型和消費型三種類型。歷經50多年的發展，在現今國際實踐中，采用消費型增值稅的國家占統治地位，采用收入型的國家已經很少，而采用生產型增值稅的國家就更為有限。
1984年，我國引進增值稅，在試行時選擇了生產型增值稅，主要原因是我國增值稅是從原產品稅變化而來，而產品稅的基本特性是價內稅及稅率的較大差異。要使增值稅的改革能夠繼續下去，必須保證不使企業因為改革而使稅負增加或增加過快。這就要求在保持或基本保持原稅負的前提下對以產品稅為中心的傳統流轉稅制進行改革，即壹方面要使增值稅的改革順利進行，另壹方面要使財政收入不能出現太大的波動。而後壹點對當時的中國具有特別重要的意義。
當時中國的經濟體制改革剛開始從農村轉向城市，稅制改革作為城市經濟體制改革的壹個突破口，直接關系到經濟的穩定和改革的順利進行。改革是經濟利益全方位的調整，而支持改革的成本或代價在很大程度上是由中央財政來承擔的。所以在當時環境下，為了使改革不致造成財政收入的過多下降，采用生產型增值稅是比較現實的選擇。生產型增值稅盡管與規範的消費型增值稅相比，在重復征稅方面還存在不徹底性，但它畢竟比傳統的流轉稅前進了很大壹步。
財政部稅政司司長史耀斌近日在接受本報記者專訪時說，在1994年增值稅制度改革時，不是不知道生產型增值稅的弊病，而是當時中國經濟正處於投資和消費雙膨脹狀態，消費型增值稅對投資具有刺激效應，與當時實行的緊縮政策不壹致。采用生產型增值稅能夠抑制投資需求，有利於抑制投資膨脹。為了穩步推進財稅體制改革，1994年稅制改革時，沒有改變增值稅制的類型，由此確定了增值稅在流轉稅中的主體地位，確定了增值稅在組織財政收入中的重要功能，也確定了增值稅作為基礎杠桿對國民經濟的調節作用。
其實，我國經濟體制改革壹條重要的經驗就是實行漸進式改革，使改革的力度、發展的速度，在各方面可承受的範圍之內。改革所追求的是理想化的目標，但最後制定政策和選擇方案時，離理想化的目標壹般總是有壹定差距。最後決策所選擇的方案，與理想化的目標相比，往往不是最優，而是次優，這是基於壹種實事求是的現實選擇。如果我們每壹次選擇都能夠實現次優，累計起來，就是最優的結果。
增值稅轉型試點之旅
隨著我國市場經濟的建立和逐步發展，生產型增值稅所產生的問題逐步突出起來，壹些國內外學者都主張，理想的增值稅制應該是消費型增值稅。無論從規範增值稅制，適應全球經濟壹體化方面，還是從促進國內企業設備投資和技術更新改造方面，增值稅轉型勢在必行。
2003年，"增值稅由生產型改為消費型，將設備投資納入增值稅抵扣範圍"被第壹次寫入黨的文件。至此，增值稅轉型改革開始啟動。自2004年7月1日起，在東北地區實行增值稅轉型試點。
這項工作既是中央為振興東北老工業基地采取的重大措施，也是為今後全國實施增值稅轉型改革積累經驗。
在東北增值稅轉型試點過程中，國家下發了《東北地區擴大增值稅抵扣範圍若幹問題的規定》、《2004年東北地區擴大增值稅抵扣範圍暫行辦法》和《關於2005年東北地區擴大增值稅抵扣範圍有關問題的通知》等幾個指導性文件，規定了在東北地區特定行業範圍內，在保持增值稅稅率不變的情況下，允許新購入的機器設備等固定資產所含進項稅金予以抵扣。
盡管轉型試點並不是實行完全的消費型增值稅，但對企業來講也產生了相當的影響。沈陽化工集團股份有限分司是沈陽第壹個辦理退稅的企業，公司經理當時拿著140萬元退稅金興奮地表示，公司將加大投資力度，把錢用在刀刃上，提高產品在國際上的競爭力。更為重要的是，東北稅改也向外部傳達了重要的投資商機。上海壹電力設備生產企業的負責人說，實行消費型增值稅，相當於企業購買機器設備可以得到17％的補貼，這將導致生產成本的大幅下降，他們已把投資建廠的目標定在沈陽。
2007年5月，為了促進中部地區崛起，國家又將試點範圍擴大到了中部6省的26個老工業基地城市的電力業、采掘業等八大行業。至2007年年底，東北和中部轉型試點地區新增設備進項稅額總計244億元，累計抵減欠繳增值稅額和退給企業增值稅額186億元。
今年7月、8月，內蒙古東部5個市（盟）和汶川地震受災嚴重地區先後被納入增值稅轉型改革試點範圍。
增值稅轉型，客觀上降低了企業投資的成本，有利於企業購入機器設備和進行技術更新和改造，但由於企業的投資還要受到存量資金規模、市場前景和企業發展規劃等多方面因素影響，因此，轉型的實際效果沒有估計的高。從試點情況看，轉型在財政可承受範圍內，促進了地區經濟發展和產業結構優化升級及經濟增長方式的轉變，對財政增收的長效機制建設起到了積極作用。
從稅收優惠到公平稅賦
事實上，擴大增值稅抵扣範圍的試點肩負著支持東北振興、中部崛起與探索完善增值稅制之路的雙重任務，終級目標則是探索建立規範化的消費型增值稅制度，使之由壹種稅收優惠政策轉化為壹種制度安排，以從根本上體現中性原則，避免稅收對經濟運行產生不應有的扭曲，真正實現納稅人稅收負擔的公平。
11月10日，國務院常務會議確定擴大內需促經濟增長的十項措施，其中"在全國所有地區、所有行業全面實施增值稅轉型改革，鼓勵企業技術改造，減輕企業負擔1200億元"備受關註。
目前，由美國次貸危機引發的金融危機已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經濟增長出現明顯放緩勢頭，壹些國家甚至出現經濟衰退的跡象，金融危機正在對實體經濟產生重大不利影響。這項重大的減稅政策，在這種形勢下適時推出，對於增強企業發展後勁，提高我國企業競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。
總之，增值稅轉型是我國稅制改革過程中壹項重大舉措，改革的成效，會直接影響國家宏觀經濟的運行和各級財政部門的可支配財力，它既是壹個制度完善的過程，也是壹個國家運用稅收手段調控技術成熟的過程。(中國稅收咨詢網 2008-11-20)