壹、審計風險的特征
審計風險的特點有:壹是客觀存在。審計風險存在於整個審計過程中是客觀現實，不會因為人的意誌而轉移或消失。因此，審計人員只能采用有效的審計方法，通過有效的審計程序來抑制、降低或控制審計風險。第二，不確定性。審計風險的不確定性表現為經濟後果是否發生的不確定性、造成的經濟損失嚴重程度的不確定性、審計人員承擔的審計責任大小的不確定性等，因此也是壹種潛在風險。第三，經濟損失的嚴重性。審計風險壹旦發生，將會造成嚴重的經濟後果。對於會計師事務所而言，審計風險的發生必然會降低其公信力，影響註冊會計師的形象，甚至導致訴訟。對於被審計單位而言，審計風險發生後，企業的壹些重要經濟信息不可避免地會被披露，這可能會嚴重影響企業尤其是上市公司的形象和信用可靠性，其股價必然會劇烈波動。就公眾和投資者而言，他們是審計風險最直接的受害者。在不恰當的審計報告的誤導下，他們可能做出錯誤的投資決策，損害自己的經濟利益。第四，可控性。
二，審計風險的成因
第壹，客觀方面。壹是政府職能部門幹預註冊會計師審計。脫鉤改制後，會計師事務所雖然在形式上已經與政府部門分離，但本質上仍與原掛靠部門有著千絲萬縷的聯系。政府部門不僅可以對審計業務委托和審計費用施加影響，還可以幹預審計範圍和審計報告內容。這必然會降低註冊會計師的審計質量，從而增加審計風險。第二，企業經營風險越來越大，導致審計風險增加。21世紀是知識經濟時代。科學技術的發展既為企業提供了發展的機遇，也使企業面臨嚴峻的挑戰。電子商務、信息技術、網絡經濟等新興產業的發展，使得企業的競爭環境日益激烈，企業倒閉、倒閉的風險逐漸增大；金融創新增加了企業的投資風險。這些都使得企業的經營風險越來越大。而對高風險企業的審計必然會增加審計風險。因為，雖然業務失敗不代表審計失敗，但註冊會計師往往難逃訴訟。第三，企業內部控制制度的變化導致審計風險的增加。隨著信息系統和網絡技術的發展，企業內部控制的重點從會計人員和會計部門轉移到電子數據處理部門，會計人員對交易的直接監督有所減弱，未經授權接觸和修改資料可能不留痕跡。人工工作的減少將導致人工發現錯誤和舞弊的機會降低，因此通過設計或修改應用程序或系統軟件而發生的錯誤和舞弊可能會長期存在而不被發現。無紙化的網上交易會因為缺乏審計線索而成為註冊會計師最大的審計風險。
第二，主觀方面。首先，審計人員的能力和素質有限是影響審計風險的重要因素。審計是壹項技術性很強的活動，往往依賴於審計人員的專業判斷。如果審計人員責任心不強或者不具備應有的專業能力，在審計過程中沒有做到應有的註意，就存在審計疏忽的風險。此外，如果審計人員缺乏職業道德，違反獨立、客觀、公正、誠信原則，出具虛假審計報告，將存在嚴重的舞弊和欺詐風險。第二，目前審計中廣泛使用的抽樣審計方法是審計風險的另壹個主觀因素。抽樣審計方法是在企業規模日益擴大，註冊會計師受成本和精力的限制無法對客戶進行詳細審計的情況下產生的。抽樣審計只測試某壹審計對象總體中的部分項目，而不是全部項目，因此樣本性質不能反映整體性質的可能性。雖然提高了審計效率，但難免會遺漏報表中的壹些重大錯誤和舞弊，增加審計風險。第三，會計師事務所質量控制體系不健全，也是審計風險形成的主觀原因。審計報告的形成環節多，經手人多，工作量大，總會出現這樣那樣的問題。如果會計師事務所質量控制體系存在漏洞，沒有對審計結果實施必要的監督和復核程序，所出具的報告質量可能較低，導致審計風險。第三，審計風險的控制
第壹，控制客觀因素帶來的風險。首先是凈化執業環境，減少政府幹預。政府職能部門的介入是目前專業界審計風險高的原因之壹。降低審計風險，必須真正切斷政府部門和會計師事務所的利益關系。確保職能部門的辦公室在人事、財務、業務等方面真正與其名稱脫鉤。，防止“失了名”“合了權”的現象。壹旦發現政府部門通過行政幹預註冊會計師獨立審計存在權力尋租行為，就應該下地獄買單，形成註冊會計師良好的執業環境。同時，註冊會計師協會要進壹步加強行業自律，嚴格管理審計質量，充分發揮其在行業自律中應有的作用。第二，深入了解客戶情況，謹慎接受業務委托。隨著審計行業競爭的日益激烈，幾乎每個事務所都在努力爭取客戶，以尋求自身的發展和壯大。但是，盲目接受客戶委托，過分追求業務收入，會給事務所和註冊會計師帶來很大的審計風險。為了規避審計風險，事務所在接受審計業務之前，必須對客戶的基本情況進行透徹、全面的了解。如果發現企業處於夕陽產業或瀕臨破產，或存在內部控制極其混亂、管理人員行為不當的情況，事務所應權衡利弊，謹慎接受業務委托。為了保持應有的職業謹慎，事務所必須對新客戶有所選擇，對現有客戶的持續審計也應定期評估，最好制定書面計劃以規避審計風險。三是網絡審計。互聯網的出現為審計的發展提供了新的機遇。審計人員可以通過網絡查詢和跟蹤被審計單位每壹筆可疑經濟業務的來龍去脈，更容易了解企業經濟業務的全貌。同時，通過收發電子郵件，與相關第三方取得聯系，進行電子函電和電子查詢，可以提高審計工作的效率。此外，審計實時報告系統的應用還方便審計人員隨時查詢企業最新財務報告，對重大經濟業務事項或異常變化進行對比分析，及時生成審計報告，形成審計結論，實現審計實時跟蹤。因此，事務所應加大資金投入，引進、研究和開發有效的審計軟件，以適應客戶內部控制體系的變化，降低審計風險。四是增強公眾對審計的理解，縮小期望差距。通過廣泛宣傳，加強與公眾的溝通，增進公眾對會計審計知識和工作的了解，提高公眾認知度。特別是公眾要理解和區分會計責任和審計責任，理解由於內部控制的局限性、合謀舞弊的特殊性、舞弊檢查的復雜性和更多的成本，審計師無法承擔專項舞弊檢查的責任，從而減少對註冊會計師的訴訟。
第二，控制主觀因素帶來的風險。第壹，提高審計人員的素質和能力，這是規避審計風險最重要的根本條件。在知識經濟時代，審計業務的範圍越來越廣，對審計人員能力的要求也越來越廣泛、全面和多樣。要求審計人員不僅要有深厚的業務知識，還要有計算機網絡技術的應用能力、專業判斷能力、綜合控制能力、創新能力和終身學習能力。同時，必須具備良好的職業道德，嚴格按照獨立審計準則的要求執業，切實提高審計工作質量，降低審計風險。因此，事務所應重視對審計人員的後續教育，定期組織審計人員交流經驗。註冊會計師還應註重自身能力的培養，積極學習和掌握與審計業務相關的法律、法規和制度。在此基礎上，樹立嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每壹項審計業務，嚴格按照獨立審計準則進行審計，確保業務質量。註冊會計師也要加強風險意識。在審核工作中，他們不應為了降低工作成本而隨意放棄或改變擬定的審核程序。在滿足審計準則中審計程序要求的基礎上，提高對財務報告舞弊、欺詐或其他錯誤的警惕性。二是廣泛運用分析性復核方法，有效提高審計效率，降低審計風險。分析性復核是風險因素分析的重要手段，應貫穿整個審計過程。在制定審計計劃階段，可以進行分析性審查，了解客戶的基本情況，評估審計風險；在審計實施階段，分析性復核可以明確審計重點，合理配置審計資源，降低審計風險；在審計結束前，通過對工作底稿和財務報表的分析性審查，可以發現審計漏洞和財務報表中的重大錯誤，以確定審計報告的類型。三是合理確定細節測試的性質、範圍、時間和抽樣方法，提高證據的客觀性，降低審計風險。在審計實踐中，從各種經濟業務、事項和賬戶余額的具體測試中收集的證據構成審計意見的重要基礎，審計資源的最大比例投入在這方面。但在檢查覆蓋面、抽查數量和方法上存在較大隨意性，要求的詳細測試覆蓋面較高，但實際操作不可行，盤點工作就是壹例。另外，隨機抽樣法多用於抽查。如果取樣的樣品不容易檢查，通常是新樣品。抽樣的依據缺乏客觀性。在這種情況下，註冊會計師很難在發生訴訟或其他問題時免除自己的責任。因此，詳細檢測中樣本的選取應盡可能采用統計抽樣方法，以提高抽樣檢驗結果的客觀性。第四，建立職業風險基金，用於職業保險，防患於未然。即使註冊會計師受到內部機制的約束，嚴格執行審計準則，盡職盡責，其審計行為也很難絕對規避風險和法律訴訟。會計師事務所有必要提高審計風險承受能力。目前國內大部分事務所只提取職業風險基金，很少有購買職業保險的。提取職業風險基金是將審計風險造成的損失平均分配到各個期間，這是解決事務所內部遭受損失的壹種方式，而大多數事務所目前的職業風險基金對於巨額罰款或賠償可能只是杯水車薪。參加註冊會計師職業責任保險是國際事務所抵禦風險的通行做法。可以積累註冊會計師行業的資金，由全行業承擔職業風險事故造成的損失。事故發生後，賠償能力能夠滿足公眾的需求。因此，尚未參加職業責任保險的事務所應盡早投保，這不僅可以提高其風險承受能力，還可以向公眾表明自己的責任。同時也要註意，保險條款規定了保險期限、賠償限額和免賠額，保險公司不能全額賠償事務所的全部損失，事務所也不得僅僅因為參加保險就放松對審計風險的管理。通過提取風險基金，購買責任保險，雖然不能免除法律訴訟，但壹旦發生風險，訴訟失敗，會計師事務所可以得到及時賠償，避免當期重大損失。總之，隨著市場經濟的發展，註冊會計師要獲得發展權，事務所要獲得生存權，就必須謹慎對待審計風險，及時防範。