財稅字［1997］77號文明確，企業進行股份制改造發生的資產評估增值，應相應調整賬戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時 不得扣除。資產範圍應包括企業固定資產、流動資產等在內的所有資產。按評估價調 整了有關資產賬面價值並據此計提折舊或攤銷的，對已調整相關資產賬戶的評估增值 部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。企業在辦理年度納稅申報時，應將有關計算 資料壹並附送主管稅務機關審核。在計算申報年度應納稅所得額時，可按下述方法進 行調整：
第壹，據實逐年調整。企業因進行股份制改造發生的資產評估增值，每壹納稅年
度通過折舊、返銷等方式實際計入當期成本、費用的數額，在年度納稅申報的成本項
目、費用項目中予以調整，相應調增當期應納稅所得額。
第二，綜合調整。對資產評估增值額不分資產項目，均額在以後年度納稅申報的
成本、費用項目中予以調整，相應調增每壹納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長
不得超過十年。
以上調整方法的選用，由企業申請，報主管稅務機關批準。調整辦法壹經批準確
定後，不得更改。
在會計核算時，應增設“資本公積－資產評估增值準備”科目，發生評估增值時，
按評估增值部分扣除未來應繳所得稅後的數額，記入本科目。
國家稅務總局1999年8月24日國稅函［1999］574號《關於固定資產評估增值計提
折舊有關企業所得稅問題的批復》中指出：根據企業所得稅法規的規定，納稅人的各
項資產轉讓、銷售所得應並入應納稅所得，依法繳納企業所得稅。企業以實物資產交
換股權，從稅收角度應該分解為資產轉讓和投資兩項交易。為鼓勵有正常經營需要的
企業的改組活動（包括企業改組為股份有限公司、企業合並、企業分立等）不增加企
業改組的稅負，又防止企業以改組為名，隱匿轉移增值資產逃避繳納企業所得稅，財
政部、國家稅務總局《關於企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字
［1997］77號）、《關於企業資產評估增值有關所得稅處理問題的補充通知》（財稅
字［1998］50號）和國家稅務總局關於《企業改組改制中若幹所得稅業務問題的暫行
規定》（國稅發［1998］97號）對此作了明確規定。按照這些文件的規定，在企業的
改組活動中涉及的資產轉讓，不確認實現所得，不依法繳納企業所得稅；接受資產的
企業也不得按評估確認後的價值確定其計稅成本；企業已按評估確認價值調整有關資
產成本並計提折舊或攤銷費用的，在申報納稅時必須進行納稅調整。