壹、內部交易的當期抵銷
(1)母公司長期股權投資與子公司所有者權益賬戶的抵銷
【例1】A公司向B公司投資10萬元，占其所有者權益的100%。
在這筆投資交易中，A公司增加了壹筆“長期股權投資”，減少了壹筆“貨幣資金”，對母公司其他賬戶沒有影響；B公司同時增加壹項“貨幣資金”和壹項“所有者權益”。但從“合並主體”的角度來看，該內部交易的經濟實質只是貨幣資金的轉移，並無其他影響，故應作抵銷分錄:
借方:所有者權益10000000。
貸:長期股權投資10000000。
上例中，如果A公司只持有B公司，其“長期股權投資”只占子公司所有者權益的壹部分，不均勻套期部分計入“少數股東權益”。如上例中A公司向B公司投資800萬元，占其所有者權益的80%，抵銷分錄為:
借方:所有者權益10000000。
貸款:長期股權投資8000000。
少數股東權益2000000
(2)母公司投資收益科目與子公司利潤分配項目進行了套期。
子公司已經進行了壹次利潤分配，然後通過“投資收益”進入母公司利潤賬戶進行利潤分配，因此應當對盈余分配進行套期。
【例2】A公司持有B公司80%的股權，子公司本期實現凈利潤200萬。盈余公積金提取65，438+00%，現金分紅65，438+0萬。嘗試相應地抵消它。
借:投資收益1600000。
少數股東損益40萬
貸:利潤分配-提取盈余公積20萬元。
利潤分配-應付股利1000000
利潤分配-未分配利潤80萬元。
(3)內部商品交易的抵銷
【例3】母公司以654.38+00萬元的價格向子公司銷售成本為800萬元的商品，但子公司期末未能實現對外銷售，貨款未支付(假設不考慮稅收)。嘗試進行最終抵消。
對於此交易，母公司處理銷售業務:
借方:應收賬款10000000
貸款:營業收入10000000。
借方:營業成本8000000。
信用:庫存8000000。
在此交易中，子公司進行采購處理:
借:庫存商品8000000
貸:應付賬款8000000。
從集團合並主體的角度來看，該業務只是存貨的轉移，不應出售或購買。因此，確認的收入、結轉的成本和存貨的高估成本應該顛倒。
借方:營業收入10000000。
貸款:運營成本800萬。
庫存200萬
借方:應付賬款1000000
貸:應收賬款10000000。
(4)內部固定資產交易
【例4】母公司將賬面價值為50萬元的存貨以60萬元的價格出售給子公司作為管理固定資產使用，該款項未支付。
對於此交易，母公司處理銷售:
借方:應收賬款60000d。
貸款:營業收入60萬。
借方:運營成本50萬。
信用:50萬現貨。
子公司購買固定資產:
借方:固定資產60萬元
貸:應付賬款60萬。
與存貨的內部交易類似，抵銷分錄為:
借方:營業收入60萬元
貸款:運營成本50萬。
固定資產100000
借方:應付賬款600，000。
貸:應收賬款60萬。
第二，內部交易的跨期抵銷
(1)內部庫存交易的跨期抵銷
存貨的內部交易已作為銷售方的毛利計入銷售方的最終損益，結轉下期期初留存收益。如果下期已經賣出集團，壹方面要沖減合並報表期初未分配利潤。另壹方面，它應該抵消當前的合並運營成本；如果對外銷售沒有實現，合並開始時的留存收益必須抵消，合並後的存貨成本必須減少。
【例5】例3中，假設前期母公司出售給子公司的存貨子公司已實現對外銷售，抵銷分錄為:
借方:2000000年初未分配利潤。
貸款:運營成本200萬。
如果未實現對外銷售，抵銷分錄為:
借方:2000000年初未分配利潤。
貸:庫存20萬
(2)固定資產內部交易的跨期抵銷
固定資產內部交易已作為賣方毛利計入賣方期末損益，結轉下期期初留存收益。買方購入固定資產，分期計提折舊。壹方面虛增了當期合並報表期初未分配利潤；另壹方面，由於固定資產入賬價值高估，高估了當期及以後期間的固定資產價值，應予以抵銷。
【例6】例4假設子公司購入的固定資產使用5年，采用直線法計提折舊，無預計凈殘值。本年抵銷分錄為:
借方:期初未分配利潤100000。
貸款:固定資產100000。
借方:累計折舊20000。
貸款:管理費20000元。
從集團的角度來看，第壹年的折舊要減少2萬，合並利潤要增加2萬，那麽第二年年初的未分配利潤要增加2萬，其期初利潤只能沖減8萬:
借方:期初未分配利潤8萬元。
累計折舊20000英鎊
貸款:固定資產100000。
借方:累計折舊20000。
貸款:管理費20000元。
接下來的幾年和這個差不多。
三。合並報表中所得稅的抵銷
(1)內部應收款和應付款壞賬準備所得稅合並。
【例7】集團內，應收A公司子公司B的賬款為65，438+0萬元。期末A公司按654.38+00%計提壞賬準備。所得稅稅率是25%。
所得稅合並主要是正確確認合並遞延所得稅資產(負債)。該業務中，A公司應收賬款所得稅的會計處理確認其賬面價值為90萬元，而其計稅基礎為654.38+0萬元，產生可抵扣暫時性差異654.38+0萬元，其會計處理如下:
借；遞延所得稅資產25000
貸:所得稅費用25000元。
對於此項業務，子公司B確認的應付賬款賬面價值等於其計稅基礎654.38+0萬元，無暫時性差異。但從集團的角度來看，該業務不應該產生應收賬款和應付賬款項目，所以合並抵銷分錄如下:
借:合並所得稅費用25000元。
貸:合並遞延所得稅資產25，000。
(2)內部存貨交易的所得稅合並。
【例8】例3中，母公司以654.38+00萬元的價格向子公司銷售成本為800萬元的商品，子公司期末未能實現對外銷售，貨款未支付。所得稅稅率是25%。盡量合並內部交易未實現損益的所得稅。
母公司已出售存貨，不進行所得稅調整。子公司確認的存貨計稅基礎為65，438+00萬元，無暫時性差異，不做調整。但從集團的角度來看，其確認的賬面價值為800萬元，計稅基礎為654.38+00萬元，產生可抵扣暫時性差異200萬元，故合並所得稅應進行調整:
借方:營業收入10000000。
貸款:運營成本800萬。
庫存200萬
借:合並遞延所得稅資產50萬元。
貸項:合並所得稅費用
500000
如果下壹年度全部出售存貨，由於本期直接出售存貨時子公司的銷售成本為654.38+00萬元，從集團角度看銷售成本應為800萬元，產生200萬元的高額合並毛利，故應增加合並所得稅費用50萬元。
借方:2000000年初未分配利潤。
貸款:運營成本200萬。
借:合並所得稅費用50萬元。
貸:期初未分配利潤50萬元。
(3)固定資產內部交易所得稅抵銷
【例9】例4中，子公司已支付該款項，所得稅率為25%。固定資產采用五年直線法攤銷，無預計凈殘值。
該資產的母公司已經出售，因此不進行所得稅處理。該固定資產在子公司確認的賬面價值及計稅依據為60萬元，故不進行調整。但是，從集團的角度來看，該資產的會計賬面價值為50萬，計稅基礎為60萬，導致可抵扣的臨時用地差額為65438+萬元，相應分錄如下:
借方:營業收入60萬元
貸款:運營成本50萬。
固定資產100000
借:合並遞延所得稅資產25，000。
貸:合並所得稅費用25000元。
未來，子公司將對固定資產分期計提折舊。從集團的角度來看，資產的臨時所得稅差額將以每年20，000的速度減少。下壹年度所得稅處理的會計分錄如下:
借方:合並期初未分配利潤100000。
貸款:固定資產100000。
借方:累計折舊20000。
貸款:管理費20000。
借:合並遞延所得稅資產25，000。
貸:合並期初未分配利潤25000元。
本期子公司第壹年扣除的累計折舊為654.38+0.2萬元，但從集團角度看，累計折舊應為654.38+0.0萬元，因此累計折舊賬面價值與計稅基礎之間存在應納稅暫時性差異2萬元，調整分錄為:
借:合並所得稅費用5000元。
貸:合並遞延所得稅負債5000。
第二年所得稅處理的會計分錄為:
借方:合並期初未分配利潤100000。
貸款:固定資產100000。
借方:累計折舊20000。
貸:20000年初未分配利潤。
借方:累計折舊20000。
貸款:管理費20000元。
借:合並遞延所得稅資產25，000。
貸:合並期初未分配利潤25000元。
借方:期初未分配利潤5000元。
合並所得稅費用5000
貸:遞延所得稅負債10000。
第三年至第五年所得稅處理的會計分錄與第二年類似。