1，會計指定的折舊範圍
《企業會計準則第4號——固定資產》第十四條規定，企業應當對所有固定資產計提折舊。但已提足折舊繼續使用的固定資產和單獨計價核算的土地除外。
2.稅務規定的折舊範圍。
《企業所得稅法》第十壹條規定:
在計算應納稅所得額時，允許扣除企業按規定計算的固定資產折舊。
下列固定資產不得計算折舊:
(壹)除尚未投入使用的房屋、建築物以外的固定資產
(2)以經營租賃方式租入的固定資產；
(3)以融資租賃方式租入的固定資產。
(四)已提足折舊仍繼續使用的固定資產；
(5)與經營活動無關的固定資產。
(六)作為固定資產單獨計價入賬的土地；
(七)其他不得扣除折舊的固定資產。
3.差異分析
會計上可以和應該規定折舊的範圍比較廣，不允許折舊的情況只有兩種:已經提足折舊繼續使用的固定資產，單獨計價核算的土地。
但是，有大量的稅務條款規定不能計算折舊，這與會計有如下不同:
①未投入使用的房屋、建築物以外的固定資產:不能在稅務上折舊，但在會計上可以折舊。比如停止使用機器設備進行生產經營。
②與經營活動無關的固定資產:不能以納稅為目的計提折舊，而應以會計為目的計提折舊。比如專用於集體福利和個人消費的固定資產。
③其他不能抵扣折舊的固定資產:不能以納稅為目的計提折舊，而應以會計為目的計提折舊。例如，如果購買的固定資產沒有取得合法發票，就不能計算折舊。
在會計核算中，包括稅收在內，不能稅前扣除的固定資產折舊壹般是入賬成本或費用，直接影響當期損益，因此需要調整應納稅所得額。
二、固定資產折舊起止時間的差異
1，會計折舊的起止時間
《企業會計準則應用指南第4號——固定資產》有如下規定:
(1)固定資產應按月計提折舊。當月新增的固定資產，從下月開始計提折舊，而不是當月；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，下月起不再計提折舊。
固定資產提足折舊後，無論能否繼續使用，都不再計提折舊；提前報廢的固定資產不再計提折舊。已提足折舊是指已提足折舊的固定資產的應計折舊額。應計折舊是指應計提折舊的固定資產原價扣除預計凈殘值後的金額。對於已計提減值準備的固定資產，還應扣除固定資產減值準備的累計金額。
(二)已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，按照估計價值確定折舊；竣工決算處理後，將按實際成本調整原暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
2、稅收折舊起止時間
《企業所得稅法實施條例》第五十九條規定，企業應當從固定資產投入使用的次月起計算折舊；停止使用的固定資產從停止使用月份的次月起停止計算折舊。
國稅函[2065 438+00]79號文第五條規定，企業固定資產投入使用後，未結清工程款、未取得全額發票的，可以暫按合同約定的金額納入固定資產計稅依據計提折舊，待取得發票後進行調整。但應在固定資產投入使用後12個月內進行調整。
3.差異分析
①開始折舊:會計強調“增加”。只要增加了，不管用不用都會貶值；稅收強調“用”。僅“增加”而未投入“使用”的，不得在稅前扣除折舊。
(2)停止折舊:會計強調“減”，只有“減”了，下個月才停止折舊；稅收強調的是“停止使用”，雖然沒有“減少”，但只要是“停止使用”，稅收的折舊在次月就會停止。
③預計折舊調整:會計核算沒有時間限制，不需要調整原來計提的折舊額；稅務強調投入使用後12個月內調整，取得發票後調整計稅依據及其折舊額。
因此，會計和稅務在固定資產的開始時間、停止時間和預計折舊調整方面存在差異。如果差額影響應納稅所得額，必須進行調整。
三、固定資產折舊年限的差異
1，會計中指定的折舊期。
《企業會計準則第4號——固定資產》規定如下:
第十五條企業應當根據固定資產的性質和用途，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。
第十六條企業在確定固定資產使用壽命時，應當考慮下列因素:
(a)預期生產能力或實際產量；
(2)預計的有形損失和無形損失；
(3)法律或類似規定對資產使用的限制。
2、稅收規定的折舊年限。
《企業所得稅法實施條例》第六十條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，計算固定資產折舊的最低年限如下:
(壹)房屋和建築物，為20年；
(2)飛機、火車、船舶、機器、機械和其他生產設備，10年；
(三)器具、工具、家具等。與生產經營活動有關的，為5年；
(四)飛機、火車、輪船以外的交通工具為四年；
(五)電子設備，為3年。
財稅75號(2014)和國家稅務總局公告64號(2014)規定了固定資產加速折舊稅收政策，涉及壹次性入賬費用，允許按不低於企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限。
3.差異分析
①折舊年限:會計上沒有明確規定固定資產的折舊年限，只強調“合理確定”；稅法有明確的最低折舊年限，加速折舊可以是稅法規定年限的60%。
②加速折舊年限的影響:會計上沒有壹次性入賬成本，沒有計提加速折舊縮短折舊年限。稅可以壹次性進入成本，縮短折舊年限。
因此，由於折舊年限不同，應根據中華人民共和國國家稅務總局2065438+2004號公告進行納稅調整；對符合並執行財稅(2014)75號和國家稅務總局公告64號規定的加速折舊政策產生的稅收差異，應進行登記備查，並按規定逐年調整。
第四，固定資產折舊基數的差異
1，會計折舊基數
會計折舊基數=固定資產初始計量成本-會計預計凈殘值-固定資產減值準備。
預計凈殘值是指假設固定資產的預計使用壽命已經到期，並在使用壽命結束時處於預期狀態，企業目前處置固定資產所獲得的扣除預計處置費用後的金額。
2、稅收折舊的基數
計稅折舊基數=固定資產計稅基礎-稅法中的預計凈殘值。
稅法沒有明確限定預計凈殘值，只是強調“合理確定”。
3.差異分析
如果固定資產的初始計量成本和計稅基礎存在差異，必然會產生折舊基數的差異。鑒於它們的內容較多，本文就不具體討論了。
會計折舊基數是要扣除固定資產折舊準備金的，但是稅務不能扣除折舊準備金，所以只要有固定資產折舊準備金，就必然有折舊基數的差異。
目前會計和稅務上並沒有具體規定預計凈殘值的比例，所以只要沒有極端的例子，壹般不會有差別。
因此，如果固定資產折舊基數存在差異，必然導致折舊稅額的差異。
動詞 （verb的縮寫）固定資產折舊方法的差異
1，固定資產折舊方法的會計規定
《企業會計準則第4號——固定資產》第十七條規定，企業應當根據與固定資產相關的經濟利益的預計實現方式，合理選擇固定資產的折舊方法。
可供選擇的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年限總和法。
2.固定資產折舊方法的稅務規定
《企業所得稅法實施條例》第五十九條規定，采用直線法計算的固定資產折舊，準予扣除。
《企業所得稅法實施條例》第九十八條規定，企業所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的固定資產，包括:
(1)因技術進步導致產品更新換代快的固定資產；
(2)固定資產常年處於強震動、高腐蝕狀態。
縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低於本條例第六十條規定的折舊年限的60%；如果采用加速折舊法，可以采用雙倍余額遞減法或年數總和法。
此外，財稅75號(2014)和國家稅務總局公告64號(2014)也規定，符合條件的固定資產可以壹次性進入成本。
3.差異分析
會計上有很多折舊方法可以選擇，沒有限制。稅法規定的折舊方法主要是直線法，對加速折舊法的適用有很多限制，但也規定了符合要求的固定資產可以壹次性進入成本。
不及物動詞固定資產折舊因素變動的差異
1，固定資產折舊變動的會計處理規定
《企業會計準則第4號——固定資產》第十五條規定，固定資產的使用壽命和預計凈殘值壹經確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規定的除外。
第十九條規定，企業至少應當於每年年度終了對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。
如果預計使用壽命與原預計不同，應調整固定資產的使用壽命。
如果預計凈殘值與原預計值不同，應對預計凈殘值進行調整。
與固定資產相關的經濟利益的預期實現方式發生重大變化的，應當變更固定資產的折舊方法。
固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的變更，應當作為會計估計變更。
此外，固定資產發生減值的，按照《企業會計準則第8號——資產減值》計提減值準備。
2.固定資產折舊變動的稅務規定
《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定，企業資產的計稅基礎，除按照國務院財政、稅務主管部門的規定能夠確認損益的以外，不得調整。
第五十九條規定，固定資產的預計凈殘值壹經確定，不得變更。
3.差異分析
會計規定，固定資產的使用壽命和預計凈殘值壹經確定，不得隨意變更。但也規定至少在每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核，同時進行減值測試。也就是說，會計上可以調整折舊年限、預計凈殘值和折舊方法，也可以計提減值準備。
除稅法另有規定外，不允許改變固定資產的計稅依據、折舊年限和預計凈殘值。
如果在會計核算中調整折舊因素，必然會產生納稅差異，所以要註意納稅調整。
固定資產折舊年限應在企業所得稅法及其實施條例規定的年限內，超過部分不得在所得稅前列支。
對由於使用過程中的磨損而轉移到產品上的固定資產的價值進行補償的壹種方法叫做折舊。固定資產折舊應在固定資產使用壽命內按照確定的方法進行系統分配。
根據企業所得稅法實施條例:
第五十九條采用直線法計算的固定資產折舊，準予扣除。
企業應當從固定資產投入使用的次月起計算折舊；停止使用的固定資產從停止使用月份的次月起停止計算折舊。
企業應當根據固定資產的性質和用途，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值壹經確定，不得變更。
第六十條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產的最低折舊年限如下:
(壹)房屋和建築物，為20年；
(2)飛機、火車、船舶、機器、機械和其他生產設備，10年；
(三)器具、工具、家具等。與生產經營活動有關的，為5年；
(四)飛機、火車、輪船以外的交通工具為四年；
(五)電子設備，為3年。
因此，會計上固定資產折舊年限超過稅法規定年限的，超額折舊差額不得在所得稅前扣除，作為暫時性差異，在企業所得稅匯算清繳時增加應納稅所得額。