比如說，非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。
商業實質的判斷企業應當遵循實質重於形式的原則，判斷非貨幣性資產交換是否具有商業實質。根據換入資產的性質和換入企業經營活動的特征等因素，換入資產與換入企業其他現有資產相結合能夠產生更大的作用，使換入企業受該換入資產影響產生的現金流量與換出資產明顯不同的，表明該兩項資產的交換具有商業實質。
根據準則第四條規定，符合下列條件之壹的，視為具有商業實質：換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。
未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，獲得這些現金流量的風險相同，但現金流量流入企業的時間不同。比如，某企業以壹批存貨換入壹項設備，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內產生現金流量，設備作為固定資產要在較長的時間內為企業帶來現金流量，兩者產生現金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產產生的未來現金流量顯著不同。
未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。風險不同是指企業獲得現金流量的不確定性程度存在差異。比如，某企業以其不準備持有至到期的國庫券換入壹幢房屋以備出租，該企業預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但取得國庫券利息通常風險很小，而房屋租金的取得則取決於承租人的財務及信用情況等，兩者現金流量的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現金流量顯著不同。