壹、對是否要征收農業稅收的兩種觀點必須理性分析
在我國，盡管農業稅收在增加財政收入、促進農村經濟社會發展、強化農民群眾法制觀念方面發揮了重要作用，但在現階段，對於農業稅收的征與否，理論界和實踐界有完全相背的兩大觀點紛爭。
壹種觀點認為，農業稅收制度應予廢止。其理由是：（1）農民是弱勢群體，為了我國的工業化，農民已付出了巨大代價，而且還將付出更大代價，目前農村需要休養生息。（2）我國加入WTO後，首先受到巨大沖擊的是農業，比如近年美國出口到我國的大豆在1500萬噸左右，相當於我國大豆的年總產量，國外農產品大量在中國銷售，國內農產品價格還要下降，農民收入還會相對減少，多渠道、全方位減輕農民負擔從而增加農民收入很有必要。（3）我國經濟創造了巨大的物質財富，近兩年國家財政收入的凈增額都在2000億元以上，而全國的農業稅和農業特產稅扣除減免後僅300億元左右，即使不征收農業稅收，也不會影響財政狀況。（4）減除了農業稅收，不壹定影響國家稅收總規模，而且減除了農業稅收，增加了農民收入，為農民增加生產投入和擴大生活消費奠定了基礎和提供了可能，生產、生活行為的實現可以增加新的稅收。（5）寧可國家公務員少調壹兩次工資，也應當減除農業稅收，以縮小城鄉收入差距，加快中國城市化進程，縮小貧富懸殊差距，最終實現***同富裕。（6）我國加入WTO後，就應當與國際通行做法接軌，遵循前工業化時期農業支持工業、工業化時期農業與工業平等競爭、後工業化時期工業反哺農業的發展規律，現在不談財政補助農業，至少不應再從農民那裏取得稅收。
另壹種觀點認為，農業稅的征收，有其歷史必然性和現實必要性。農業稅收的征收是壹定歷史階段的產物，從長遠看可以不予征收，從現實看農業稅收征收具有客觀必然性，其理由是：（1）對農業產業征稅是增強農業生產者法制觀念的重要途徑。當前，我國農業主要以家庭聯產承包經營為主，農業生產者主要是農民。在我國幾千年封建社會的漫長歷史發展過程中，農民已經形成了“皇糧國稅，自古有之”的習慣意識；而在“壹大二公三純”的人民公社時期，積極、主動交“公糧”、交“愛國糧”的觀念可謂深入人心；在今天，廣大農民依然有“種了國家的地，該交國家的稅”的樸素意識和情感。在我國財政總規模日益壯大的情況下，對農業產業征稅，雖然取得的稅收占財政總收入的比重極小，但它是延續和強化農民納稅意識、法制意識、愛國意識的重要途徑。如果僅僅看到的是農業稅收入不多、成本較高，就放棄征收，甚至停征和取消，長此以往，必然會淡化農民的納稅意識、法制意識、愛國意識，不利於依法治國方略的實施。（2）對農業產業征稅是防止“稅退費進”的必要手段。雖然我國農業生產者是弱勢群體，從事著弱質產業，獲得的收入極為有限，是當前最低的收入階層。但是我國當前的農村稅費制度、鄉鎮政府體制、縣鄉財政體制都不夠健全，如果不用規範的、統壹的、嚴肅的、法制的農業稅收制度對農業生產者征稅，完全可能出現“稅退費進”的情況，壹些部門和基層就會利用當前各種體制上、政策上、管理上的缺陷，以種種理由和借口，巧立名目，向農民伸手，收取各種費用和集資，攤派各種款項和勞務，農村“三亂”就會得不到徹底的根治，中央通過三令五申和大量工作控制農民負擔取得的成效就會前功盡棄，農民負擔就會反彈。（3）對農業產業征稅是鞏固縣鄉財政制度基礎的必然需要。當前，雖然我國經濟發展良好，國家財政總收入連上幾個新臺階，但區域經濟發展極不平衡，沿海和內地、大中城市和縣鄉之間，經濟發展差距拉大。壹些縣鄉區域經濟不發達，決定縣鄉財政規模上不去，財政供給嚴重不足，壹些地方縣鄉財政既不能保證“吃飯”，更談不上重點支持義務教育，而搞建設只能靠舉債、集資和攤派。目前，全國大多數地區的農業稅收是縣鄉財政的主要收入，在財稅改革不配套、轉移支付不規範、縣鄉財政運轉困難情況下，繼續對農業產業征稅十分必要。（4）對農業產業征稅制度必須改革和創新。首先，我國當前實施的《中華人民***和國農業稅條例》是1958年制定的，它基本適應“壹大二公三純”的人民公社體制，而早已不適應改革開放後的農村實際情況，目前國家推進農村稅費改革，給農業稅制度創新提供了實踐經驗和理論支持，農業稅收應當抓住機遇及時改革立法。其次，農業特產稅雖在壹定歷史階段發揮了壹定的積極作用，但在現階段，已制約影響農村產業結構調整和生態環境建設及林農生產積極性，調整農業特產稅政策勢在必行。第三，農業稅減免的政策功用必須進壹步充分發揮，通過有效的減免杠桿的啟動，對農村實行休養生息，幫助支持貧困地區。
對是否要征收農業稅收雖存在重大分歧，但從我國歷史發展、現實農村具體情況以及建設穩固強大國家財政的要求出發，我們認為農業稅收應當繼續征收，農村稅收體制必須改革，農業稅收制度必須創新。
二、農村稅費改革的難點問題
當前，農村稅費混雜，稅輕、費重、集資攤派繁多，農民負擔沈重；糧食供過於求，農產品越來越多，種什麽多什麽，價格上不去，種田虧本，農民生產沒有積極性，撂荒土地情況嚴重。要使農民收入隨著國民經濟發展而增加，最根本的措施是調整農業種植結構和農村產業結構，同時全面推進農村稅費改革，治理農村“三亂”，減輕農民負擔。農村稅費改革經過近幾年的試點和擴大已取得了壹定的效果，但農村稅費改革面臨的困難較多，其中極難解決的問題主要有：
（壹）計稅土地面積確定難
中央規定，農業稅計稅土地面積為第二輪承包實際用於農業生產的面積。客觀地講，政策界限十分清楚，而存在的問題是，第二輪承包多數地方搞了，有的地方未搞；搞了二輪承包的地方，有的非常認真，有的不夠認真；認真搞了二輪承包的地方，又因建房、修路等各種建設占用耕地，因水沖沙壓等各種自然災害減少耕地，因開荒又增加了耕地。由於土地面積是壹個動態數，許多不確定的因素致使農業稅計稅土地面積的確定極為困難。不重新準確丈量承包地農民不滿意，重新丈量又因不同的人有不同的結果，農民也不滿意；準確丈量了耕地，有的農民又舉家外出務工經商，撂荒的耕地因要承擔稅費大多不願耕種。由於耕地數量龐大，如果重新丈量確定土地面積，實在費力、費時、費財，作用甚微。
（二）常年產量確定難
常年產量是土地在正常年景下，在壹般生產經營水平下的農作物生產量。中央規定，常年產量以1994～1998年5年農作物的平均產量確定。受土壤墑情、水源條件、自然氣候、生產技術、成本投入等各方面因素影響，相同的土地實際產量有高有低，不相同的土地其產量差別更大。要對數量龐大、情況千差萬別的土地準確地評定畝平常年產量極為困難。但是不準確評定常年產量，就不能達到稅負的公平、合理，就會引起農民的不滿。
（三）稅收征收管理難
由於以下原因，給農業稅收的征收和管理帶來極大困難：壹是農村地域遼闊，交通不便，通訊落後；二是納稅人眾多，居住分散，納稅意識參差不齊；三是農民收入水平偏低，壹些農民對繳納稅收有抵觸心理；四是稅源零星分散，稅額極小而稅負較重；五是農業稅收征收管理力量薄弱，參與征收人員復雜，隊伍素質參差不齊，操作不夠規範。聯產承包責任制實施前，對農業產業只征單壹的農業稅，且由農業生產隊集體繳納，納稅單位少，征收管理容易，征收人員少，征收管理成本低；實行聯產承包責任制後，由於納稅人事實上已演變成為承包耕地的農戶，農稅繳納人數呈幾十倍增加，納稅人素質、收入狀況、納稅能力千差萬別，征收機關面對廣大農村的千家萬戶，工作量成倍增加，工作難度成倍加大；為了將應征稅款足額收起來，基層政府和征收機關不得不增加征收人員，強化征管手段，以致農業稅收征管成本成倍上升。由於市場經濟利益機制的驅動和部分納稅農戶有意逃避稅負的行為，更增加了農業稅收征收管理的困難。
三、推進農村稅費改革必須采取有力措施
（壹）因地制宜，因時制宜，認真貫徹執行中央關於農村稅費改革的政策
中央制定的農村稅費改革試點政策，是經過幾上幾下、深入調查、反復研究確定的，適合全國實際情況。盡管解決難點問題比較困難，也應以中央7號文件政策為依據。對於農業稅計稅面積，應以第二輪承包用於農業生產的面積為基礎確定。核實面積過程中，應充分尊重農民意願，面積如有變化，農民要求重新丈量的，可重新丈量，且要做到“兩到場、壹認可”，即幹部、群眾到場，農戶簽字認可。對於農業稅計稅常年產量，應以1994—1998年5年農作物平均產量評定。評定常年產量時應考慮地理位置、土質好壞、水源條件等因素，適當體現差別。對於農業稅征收難問題，應實現“四個轉變”：壹是由委托代征轉變為征收機關直接征收；二是由上門催收轉變為辦稅服務廳集中征收；三是由手工征收管理轉變為用計算機管理監控；四是由征實為主轉變為以直接折征代金為主。
（二）明確、規範、穩定農業稅收執法主體
從全國看，當前農業稅執法主體不統壹，大部分在財政，部分在地稅。農業稅由財政征收：壹是征收經費有保障；二是部門關系易協調；三是以鄉鎮行政區劃建征收機構利益機制更明顯。由地稅征收：壹是符合財稅體制改革發展方向；二是有利於依法治稅，控制農民負擔反彈，農業稅征收更加規範；三是有利於收支兩條線運作；四是有利於鄉鎮政府轉變職能。權衡利弊，農業稅收由地稅機關征收更符合實際需要和改革發展方向。
（三）切實加強對農村稅費改革工作的領導
農村稅費改革是壹個系統工程，是壹項具有全局性、長期性、復雜性、艱巨性的工作，不是某壹部門單槍匹馬、孤軍作戰能完成的工作，不僅需要各部門密切配合，更需要黨政領導高度重視、加強領導、全力支持、全面協調。因此，必須落實領導責任制、部門負責制，切實將農村稅費改革積極、穩妥推開；農稅征收機構必須提高認識，轉變觀念，不能受“征管農業稅收是包袱”的錯誤思想的影響，弱化對農村稅費改革工作的領導。
（四）堅持在縣鄉（鎮）黨政領導下開展農業稅收征管工作
農村稅費改革和農業稅收征收工作困難多，矛盾大，因此必須堅持在縣鄉（鎮）黨政領導下開展征管工作的原則。農村稅費改革的前期工作，即負擔水平的確定，包括計稅面積、計稅常產、稅收負擔的確定等，必須在黨政領導下進行；對於農業稅收征管，包括任務下達、政策管理、減免落實、稅票用管、稅款解繳結報、稅收違章處理等，應主要由稅收征管部門在縣鄉黨政領導下進行。對於農業稅收征收過程中的新情況、新問題，征收機關應及時向當地黨政領導反映、匯報，爭取及時解決；農稅征管所需的征收經費，應主動向黨政爭取，列入當地財政預算，以確保農業稅及時征收入庫
（五）調查新情況，發現新問題，研究新措施
農村稅費改革是壹項新的工作，改革中必然遇到許多新情況、新問題，各地要立足實際，著眼發展，重視調查研究工作，善於發現新情況，著力研究新措施，及時有效解決新問題，確保農村稅費改革工作順利進行。比如農業稅征實問題、農業稅減免和落實問題、舉家外出農戶稅款追收問題、農業稅尾欠問題等，都需要很好研究，認真解決。
四、農業稅收制度創新的基本思路
農村稅費體制改革後，參與農業產業或農民分配的只有農業稅收，即農業稅、農業特產稅、牧業稅，農民負擔大幅減輕。但是，農業稅收制度作為對農業產業課稅的重要稅收制度，在農村稅費改革中只對部分政策作了壹些調整，未從根本制度上解決問題。因此，農業稅收制度應當創新。
（壹）稅制模式構想
現行農業稅收制度是實物稅制，是以土地上生產農產品的常年收獲量為計稅依據，按壹定比例征收壹定的實物或折征現金，它不管生產者實際實物收獲量多少，投入多少，是否有現金收入，也不管實物收獲量是否滿足生產者生產生活所需。傳統觀點認為，農業稅是收益稅，事實上農業稅收只考慮了土地的承包經營總收入或實物收獲總量，並未考慮總收入扣除費用後按所得計稅的政策精神。針對農業稅收實物稅制不符合市場經濟規律要求的弊端，現提出改革創新農業稅收制度的4種模式構想：
1.配合農村稅費改革，完善現有農業稅制。對在耕地上從事農業生產獲取的農業產品收入征收農業稅，對收購農業特產品的單位和個人按農業特產收購金額征收農業特產稅，兩種稅制分別立法，徹底解決在農業稅計稅土地上重復征收農業稅和農業特產稅問題。新的農業稅條例需要修訂完善以下內容：（1）農業稅的納稅人應重新確定為承包土地從事農業生產取得農業收入的承包經營戶和單位（包括法人、自然人）。（2）農業稅的計稅依據繼續確定為計稅面積和常年產量。計稅面積必須是承包經營戶或單位承包後用於農業生產的土地面積，對納稅人承包土地後因自然災害損毀的土地和國家征占的土地以及其他原因減少的土地，應依法核減其計稅面積、計稅常年產量和農業稅任務。計稅常年產量應以近5年的平均實際產量為依據確定，壹定3年不變，3年後再根據農業生產情況予以調整，避免農業稅常年產量與實際產量懸殊過大，影響稅收調節職能作用。（3）農業稅稅率應重新從輕確定，大致為常年產量的3%～5%為宜，並不再征收地方附加。（4）合理確定農業稅災歉減免指標。農村稅費改革後，各地按照新的稅費改革方案測算下達農業稅征收任務，農業稅機動減免將自動取消，為確保農業受災後納稅人能及時享受稅收減免政策，應根據農業稅任務的壹定比例事先安排農業稅災歉減免指標預算，並劃撥到征收機關的農業稅減免專戶儲存，由征收機關實行全額補助減免資金的辦法，確保“即災即減”和減免資金真正落實到戶。（5）農業稅可繼續以糧食為計算本位，以征收現金為主。過去農業稅實施征收實物為主的政策，目的是為國家掌握足夠糧食，保證軍需民食和調控市場，確保社會安定提供可靠手段。隨著農村經濟的發展和農業科技的進步，以及我國加入WTO後國外農業產品的大量湧入，我國糧食出現供大於求，農業稅繼續征收實物問題多多。（6）新農業稅條例要明確農業稅的納稅義務發生時間和規定納稅期限，以利於增強納稅人的稅收法制意識，促進納稅人及時主動申報納稅，同時使農業稅收制度更加完善，更加規範。農業稅的納稅義務發生時間可確定為農業產品收獲、出售的當天，農業稅納稅人應當在納稅義務發生之後，根據征收機關確定的具體納稅期限向當地征收機關申報納稅。（7）農業稅的執法主體應統壹確定為地方稅務機關。稅收征管法和國家稅務總局“三定”方案明確提出，農業稅收由稅務機關進行征收管理，國家稅務總局農業稅征收管理局具體負責全國農業稅收管理。按照常理，稅務機關依法征稅名正言順，納稅人容易接受。因此從健全和完善國家稅收制度以及整頓財政稅收秩序、規範政府收入征收行為考慮，農業稅的執法主體應統壹為地方稅務機關。（8）根據農業稅收特點，單獨制定農業稅收征收管理辦法，使農業稅收的征收和管理有法可依，既保護納稅人的合法權益，又規範征收機關的執法行為，還可以依法處理農業稅收違章案件，全面推進依法治稅，維護農業稅收正常秩序。農業特產稅作為農業稅的補充，其調節不同農業特產品與糧食、油料等作物間的收益和種植結構，平衡稅收負擔，穩定糧食生產的職能作用現在已不重要。從某種意義上講，現行農業特產稅政策在壹定程度上阻礙了農村產業結構的調整，對發展農村經濟，提高我國農業整體競爭能力不利。因此我們認為，對在計稅土地上生產農業特產品只征收農業稅，以鼓勵其從事農業特產品生產，避免重復征稅；對收購農業特產品的單位和個人征收農業特產稅，但農業特產稅政策應當調整和完善。壹是單獨立法，將農業特產稅確定為獨立稅種，使農業特產稅征管有充分的法律依據。二是農業特產稅的納稅人應當確定為收購、銷售農業特產品的經營者，征收環節確定為農業特產品收購環節。這樣可有效解決過去同壹農戶重復繳納農業稅和農業特產稅的問題，也有利於依法據實征收農業特產稅，避免過去按人頭、田畝等平攤問題。三是調整征收範圍，只對確有地方特色、贏利能力高的個別農業特產品征稅。對在計稅土地上生產收益較高且集中成片的農業特產品保留花卉、食用菌、原木、原竹（對采伐者征稅，由收購者按照收購金額和規定稅率代扣代繳）、藥材、特種養殖產品。對收購茶葉、煙葉、蠶繭的單位和個人按照收購金額和規定稅率征收農業特產稅。四是調整稅率。考慮到生產經營農業特產品的收益高於種植糧食作物，農業特產稅的稅率應適當高於農業稅稅率，定在5％～10％的幅度比較適宜。
2.取消農業稅、牧業稅、農業特產稅，改征農業收益所得稅。對農民征收所得稅，在稅前對其必要費用進行扣除，能夠在壹定程度上減輕農民負擔，更好地貫徹合理負擔政策，有利於調動廣大農民的生產積極性，促使農民有效增加農業投入，積極發展農業生產。（1）納稅人。在中華人民***和國境內從事農業生產和經營取得收益的法人（農業生產集體和農業企業）或承包經營戶。包括承包耕地、草原、山林、灘塗、水面進行種植、養殖、農林牧副漁產品取得收益的承包經營農戶和單位（包括機關、部隊、學校、寺廟等）和從事農業產品收購銷售並取得收益的單位和個人。（2）征稅對象。為應納稅所得額即納稅人每壹納稅年度的農業生產和經營收入總額減去壹些必要的生產成本費用後的純收益所得額。收入總額包括種植收入，養殖收入，經營收入。農業收益所得稅允許扣除的項目應該有農業生產經營成本、費用、損失等。對農業生產集體和農業企業可參考企業所得稅有關規定制定扣除項目；對從事農業生產或收購銷售農業產品的廣大農民，由於無賬可查，各自經營方式和投入產出情況不壹，各省可根據當地正常生產情況確定統壹的成本費用扣除標準；對從事農業產品收購銷售的單位或個人由征收機關核定收入總額後，按照年收入的壹定比例進行費用扣除。（3）稅率。為更好地調節收入水平，促進農業生產發展，體現稅負公平合理，農業收益所得稅稅率應從低確定，可考慮實行三級超額累進稅率，全年應納稅所得額在2000元以下的實行3%的稅率，2000元至5000元部分實行5%的稅率，超過5000元部分實行7%的稅率。（4）征收方式。可實行按上年收入情況預繳，年終結算，也可分夏、秋兩季由納稅人申報納稅。
3.征收農業土地資源稅。土地是農業的主要生產資料，農業收入來自農業用地，因此從某種意義上講，對農業收入征稅就是對農用土地的征稅。農業土地的所有權雖然歸村社集體組織，但它是壹種資源，凡承包耕種農業土地獲取農業收入的單位和個人，都應當按照實際承包使用開發的土地面積和按土地等級規定的稅率繳納農業土地資源稅。按照農業土地等級征收農業土地資源稅，符合我國國情，使用國家農業資源者按使用量的多少定額向國家納稅，群眾容易接受，也符合我國目前農村承包經營30年不變的大政方針。（1）納稅人。凡在中華人民***和國境內使用農業土地資源從事農、林、牧、副、漁等生產的單位及農戶為農業土地資源稅的納稅人。（2）征稅對象。為使用農業土地資源的數量。（3）計稅依據。為實際用於農業生產的土地面積。（4）稅率。實行比例稅率，以壹定的質量標準將農業土地劃分為若幹等級，再根據各等級確定單位面積的固定稅額。（5）減稅免稅。確定災情減免、困難減免標準，由納稅人申請，經縣以上征收機關核實批準後實施。
4.征收農業土地使用稅。我國是實行土地公有制的社會主義國家，為保護國土資源，促進土地的合理開發和利用，調節土地級差收入，國家已開征了城鎮土地使用稅。農村土地是我國土地資源的重要部分，農民等承包土地耕種或從事農業特產品種養殖是對農村土地開發和使用的主要形式，為充分提高土地使用者的國土意識，促使其合理利用每壹寸土地，並發揮出更大的經濟效益和社會效益，可考慮參照城鎮土地使用稅的做法，對使用耕地從事農副產品生產的單位和個人征收農業土地使用稅。（1）納稅人。由於使用土地進行非農業建設要繳納耕地占用稅，農業土地使用稅的納稅人可確定為使用土地從事農業生產的單位和個人。（2）征稅對象。為使用農業土地包括耕地和非耕地從事農業生產的行為，計稅依據為實際使用從事農業生產的土地面積。（3）稅率。根據地力、水源、陽光、氣候、地理等條件實行地區差別、耕地和非耕地差別比例稅率，並保持相對穩定，鼓勵土地使用者合理開發使用土地，創造條件改善土地質量，提高產品產量和質量。（4）減稅免稅。農業土地使用稅的減免從嚴掌握，只保留占地減免和災歉減免。（5）征收管理。農業土地使用稅應由納稅人向土地所在地稅務機關申報納稅。實行按年計算，壹次或分夏、秋收獲期繳納。推行農業土地有償承包、轉讓、租賃。在承包、轉讓、租賃取得土地使用權時，明確規定其土地使用期間應繳納土地使用稅額和繳納方法，不繳納或拖欠農業土地使用稅的，政府有權收回土地。
（二）四種稅制模式的比較
模式1的優點是：稅制已有壹定基礎，只需結合現實情況進行適當修改完善，結合農村稅費改革試點時期，修訂農業稅制條件成熟，容易盡快出臺；農業稅收征管工作具備壹定的基礎，農業稅收征管改革工作量不大；農業稅收基礎資料比較完整，有利於征管工作連續性開展，易於改前改後農業稅收情況和農民負擔情況的對比分析，準確掌握農村實際情況。缺點是：按收益總額不扣除任何成本費用，與農業稅收定性為收益稅不相適應，也使農民負擔失去合理公正性；繼續對收購農業特產品的單位和個人征收農業特產稅，農業特產品收購單位和個人很可能采取壓價收購轉移其稅收負擔，最終損害農民利益，減少農民收入，加重農民負擔；農業稅收征管的基礎工作量大，既要逐戶核實登記計稅面積，還要逐戶逐田（地）評定常年產量，需投入大量人力、物力、財力，稅收征管成本高；按農業收入征稅，只有耕種並取得收入才應納稅，對承包後未進行耕種，未取得收入的農戶征收農業稅的法律依據不足，易造成土地荒廢，征收機關無法準確掌握稅源，無法落實稅收計劃，也無法確保農業稅收收入和財政收入穩定。
模式2的優點是：按照農業純收益所得征稅，稅負均衡合理，使無收入所得的大多數中小農戶不再納稅，參照個體經營戶繳納個人所得稅的辦法，只有年收入達到1.2萬元的農戶才承擔稅負，既可充分體現社會主義稅收制度的優越性，又能調動農民的生產積極性，同時農民有了較多的收入，通過生產投入和生活消費，促進農村經濟發展和創造新的稅收；符合國際上絕大多數國家對農業產品收入征收所得稅的通行做法，有利於我國農業經濟與世界發達國家農業經濟對比，促進我國農業經濟國際化進程。缺點是：農民的農業生產收入無法準確掌握，計稅收入難以確定；我國農民農業生產收入普遍較低，農業所得稅征稅面將大大低於農業稅的征稅面，國家來自農業的稅收總量將大幅度減少，需中央財政增加轉移支付資金總量。
模式3、模式4的優點是：稅制簡單，征管容易，操作性強。缺點是：農民承包後不從事耕種（如農戶承包土地後舉家外出務工），未從土地上取得收入，也要繳納土地資源稅或農業土地使用稅，其稅收負擔有失公允；我國幅員遼闊，土地類型多種多樣，各地自然條件、耕作制度、耕作水平千差萬別，農業土地的等級、級差收入難以準確劃定，給征收管理帶來壹定難度。
上述四種稅制模式各具特色，權衡利弊，我們傾向於建立農業收益所得稅制。理由是：（1）農業所得稅制符合國際通行做法，應是我國農業稅收制度的改革方向。（2）農業所得稅按照農民純收益所得征稅，稅負比較均衡合理，有利於切實減輕農民的負擔。（3）實行農業所得稅制後，來自農業產業的稅收將大幅減少，需要中央財政增加轉移支付資金總量，而我國目前的經濟基礎和財政能力是能夠支持的。（4）對集體土地資源能否征收資源稅和土地使用稅問題值得探討，理由顯得不夠充分。