1、 勞務報酬所得的征稅規定?
（1）勞務報酬所得適用20%的比例稅率
勞務報酬所得的應納稅所得額為每次勞務報酬收入不足4 000元時，用收入減去800元的費用 ；每次收入超過4 000元時，用收入減去收入額的20%。勞務報酬所得應納稅的計算公式為： 應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×20%。同時，稅法規定對次收入畸高的可實行加成征收 的 辦法。“畸高”，指個人壹次取得勞務報酬，其應稅所得超過20 000元。應稅所得在20 000 ～ 50 000元的部分加征五成，稅率實際上為30%； 超過50 000元的部分，加征十成，稅率實際 上為40%。
（2）勞務報酬所得實行按次納稅
勞務報酬所得實行按次納稅，《個人所得稅法實施條例》中總***列舉了29種形式的勞務報酬 所得，勞動報酬所得的個人所得稅，屬於壹次性收入的，以取得該項收入為壹次計算繳納個 人所得稅，由支付報酬的單位或者個人代扣代繳個人所得稅；如果未代扣代繳個人所得稅的 ，納稅義務人應於取得該次報酬之日起7日內向當地稅務機關申報繳納個人所得稅。屬於同 壹項目連續性收入的，以1個月內取得的收入為壹次計算繳納個人所得稅，不能以每天取得 的收入為壹次，由支付勞務報酬的單位或者個人代扣代繳個人所得稅；如果未代扣代繳個人 所得稅的，納稅義務人應於月終後7日內向當地主管稅務機關申報繳納個人所得稅。
（3） 退休人員再任職取得收入與在職人員兼職收入要區別對待
退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規定的費用扣除標準後，按“工資 、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。在職人員兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得 ”應稅項目繳納個人所得稅。
2、 納稅籌劃思路
（1） 避開勞務報酬中的加成征收
利用時間上的差異進行納稅籌劃
按稅法規定，屬於同壹事項連續取得收入的 ，以壹 個月內取得的收入為壹次。有的勞務不要求連續進行，而是跨月非連續進行的，相應的報酬 也可以分解到若幹個月支付，這樣就可以避免以月按“次”納稅。有的勞務報酬所得屬於同 壹事項連續取得收入，但報酬取得不是按次或按月，而是半年或壹年結算壹次，在這種方式 下取得的勞務報酬，在取得相關事實證明的情況下，可以壹個月內取得的收入為“壹次”。
例1：李女士為甲公司會計人員，另兼職乙公司會計，因乙公司規模小、業務量少，李女士 不必每天去乙公司做賬，而是每個月去幾次將當月上作完成。兼職報酬不是按月支付，乙公 司每年年底支付李女士33 600元的勞務報酬。請對此進行納稅籌劃。
方案1：以1 年的報酬作為壹次勞務報酬所得，應納稅額＝33 600×（1-20%）×30% -2 000?=6 064（元）。
方案2：如果李女士與乙公司簽訂合同，註明支付的報酬是李女士每個月勞務報酬的合計數 ，那麽李女士取得的勞務報酬屬於同壹事項連續取得收入，應該以壹個月內取得的收入為“ 壹次”。平均每月勞務報酬所得＝33 600÷12=2 800（元），月應納稅額＝（2 800-2 000 ）×20%=160（元），年應納稅額＝160×12=1 920（元）。
可見，選擇方案2可以節稅4 144元（6 064-?1 920?）。
對壹次性收入進行合理的分割
勞務報酬所得內容***有29項，壹次性收入中如果勞務報酬所得內容不壹樣，但相互關聯，就可以進行必要的分割。比如設計、裝潢這兩項 勞 務，如果 由同壹人完成，報酬壹並給付，為避免帶來超額稅收負擔，提供勞務方也就是納稅力可以事 先進行籌劃，與對方分別簽訂設計、裝潢合同，以達到節稅目的。
例2：王某對趙某的房屋進行設計與裝潢，按合同規定，完工後趙某應支付王某勞務報酬45 000元。根據稅法規定，王某應交個人所得稅：45 000×（1-20%）×30%-2 000=8 800（元 ）。如果王某事先進行籌劃，與趙某分別簽訂設計、裝潢合同，勞務報酬分別為20 000元、 25 000元，那麽設計報酬應交個人所得稅：20 000×（1-20%）×20%=3 200（元），裝潢報 酬應交個人所得稅：25 000×（1-20%）×30%-2 000=4 000（元），合計應交個人所得稅72 00元。與前面的方案相比，王某可以節稅1 600元（8 800-7 200）。
（2）區別對待工資、薪金所得與勞務報酬所得
工資、薪金所得是屬於非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及 其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項 勞務取得的報酬。兩者的主要區別在於，前者存在雇傭與被雇傭關系，後者則不存在這種關 系。工資、薪金所得與勞務報酬所得是兩個不同性質的應稅項目，但又容易混淆，它們之間 既有聯系又有區別。兩者都是個人從事勞務活動所取得的收入，但兩者性質與適用稅率不同 。進行納稅籌劃時，應分情況加以區別對待。
退休人員再任職取得的收入
《中華人民***和國個人所得稅法》第四條規定，“按照國 家統壹規定發給幹部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費”免 納個人所得稅，退休人員再任職取得的收入不屬於免稅範圍，應該按照個人所得稅法的相關 規定繳納稅收。根據國稅函〔2005〕382號文件的規定，退休人員再任職取得的收入，在減 除按個人所得稅法規定的費用扣除標準後，按“工資、薪金所得”應稅。
例3：張先生是某市中心醫院的壹名內科主治醫生，2007年退休，2008年1月受A私立醫院的 聘用，擔任A醫院的內科主治醫生。根據雙方簽訂的協議，張先生每月報酬為5 000元。如果 按勞務報酬所得核算，則月應納稅額＝5 000×（1-20%）×20%=800（元），年應納稅額＝8 00×12=9 600（元）。如果按工資、薪金所得核算，則月應納稅額＝（5 000-2 000）×15% -125=325（元），年應納稅額=325×12=3 900（元）。兩種方法下年應納稅額相差5 70 0元 （9 600-3 900）。案例中張先生是退休人員，其再任職取得的收入，按照稅法規定應 按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅，年應納稅額為3 900元。
在職人員兼職收入
按稅法規定，個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅 項目繳納個人所得稅。這個規定的前提是個人與職單位不存在雇傭關系，否則應將收入合並 按工資、薪金所得繳納個人所得稅。
兼有工資、薪金所得和勞務報酬所得是壹個非常現實的問題。實際工作中，勞務報酬所得與 工資、薪金所得往往難以區分。根據我國現行的個人所得稅法，工資、薪金所得適用的是5% ～45%的九級超額累進稅率；勞務報酬所得適用的是20%的比例稅率，對於壹次收入很高的， 可以加成征收，勞務報酬實際適用20%、30%、40%的超額累進稅率。顯而易見，相同數額的 工資、薪金所得與勞務報酬所得所適用的稅率不同，充分認識這壹區別，並加以合法利用， 能達到節稅的目的。尤其是對高收入人群，納稅籌劃會給他們帶來更大的實惠
例4：楊某是剛畢業的大學生，2008年7月份從A公司取得工資1 500元。由於單位工資太低， 楊某同月在B公司找了壹份兼職，當月從B公司取得收入5 000元。如果楊某與B公司沒有固定 的雇傭關系，則按照稅法規定，工資、薪金所得和勞務報酬所得應該分別計繳個人所得稅。 從A公司取得的工資沒有超過扣除限額，不用納稅。從B公司取得的勞務報酬所得應納稅額為 ：5 000×（1-20%）×20%=800（元），7月份楊某***應繳納個人所得稅800元。如果楊某與B 公司存在固定的雇傭關系，則兩項收入應合並按工資、薪金所得繳納個人所得稅，楊某7月 份應繳納的個人所得稅為：（1 500+5 000-2 000）×15%-125=550（元）。在這種情況下， 將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得繳納個人所得稅是明智的。
例5：孫某是A高校壹位在職教師，每月工資為3 800元，同時又為B校講課，每月收入為 2 200元。如果在B校收入按工資、薪金所得核算，那麽月應納稅額=（3 800+2 200-2 000） ×15%-125=475（元）。如果在B校的收入按勞務報酬所得核算，那麽月工資應納稅額=（380 0-2000）×10%-25=155（元），在B校的收入應納稅額＝（2 200-800）×20%=280（元）， 合計月應納稅額=155+280=435（元）。可見，孫某將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開核 算有利於節稅。