如何判斷非貨幣性資產交換是否具有商業性？

商業實質的判斷\x0d\企業應遵循實質重於形式的原則判斷非貨幣性資產交換是否具有商業實質。根據交換資產的性質和被交換企業經營活動的特點，交換資產與被交換企業其他現有資產的組合能夠產生較大的效果，使得被交換企業的現金流與交換資產的現金流明顯不同，說明兩項資產的交換具有商業實質。\x0d\根據準則第四條規定，滿足下列條件之壹的，視為具有商業實質:\x0d\ (1)交換資產的未來現金流量與被交換資產的未來現金流量存在顯著差異。\x0d\ 1。未來現金流的風險和金額是壹樣的，只是時間不同。資產與資產交換產生的未來現金流量總額相同，獲得這些現金流量的風險相同，但現金流入企業的時間不同。\x0d\比如企業用壹批存貨換壹臺設備，由於存貨的流動性強，可以在短時間內產生現金流，而設備作為固定資產會在很長壹段時間內給企業帶來現金流。產生現金流的時間差異較大，上述存貨和固定資產產生的未來現金流差異顯著。\x0d\ 2。未來現金流的時間和金額是壹樣的，但是風險是不壹樣的。不同的風險意味著企業獲取現金流存在不同程度的不確定性。\x0d\例如，壹家企業將它不打算持有到到期的短期國庫券兌換成房屋出租。企業期望未來每年收到相同金額和流入時間的國庫券和房屋租金，但獲得國庫券利息的風險通常很小，房屋租金的獲得取決於承租人的財務和信用情況。二者現金流的風險或不確定性存在顯著差異，上述國庫券與房屋未來現金流存在顯著差異。\x0d\ 3。未來現金流的風險和時間是壹樣的，只是金額不同。換入資產和換出資產產生的現金流量總額相同，預計給企業帶來現金流的時間跨度相同，但各年度產生的現金流量金額存在明顯差異。\x0d\例如，壹個企業用其商標權交換另壹個企業的壹項專利技術，預計兩項無形資產的使用壽命相同，在使用壽命內預計給企業帶來的現金流量總額相同，但該專利技術是新開發的，並且預計使用該專利技術初期產生的未來現金流將明顯少於後期，而企業擁有的商標每年產生的現金流相對均衡，兩者產生的現金流金額明顯不同。 \x0d\ (2)轉入和轉出資產預計未來現金流量的現值不同，且與轉入和轉出資產的公允價值相比差異重大。\x0d\例如，企業以壹項非專利技術換取另壹企業擁有的長期股權投資，該項非專利技術的公允價值與長期股權投資的公允價值相同，兩項資產未來現金流量的風險、時間和金額也相同。但是，對於被交換企業而言，長期股權投資的交換將使其對被投資單位的重大影響變為控制關系，因此被交換企業的具體價值，即預期未來現金流量的現值，與被交換的非專利技術有很大不同。對方交換的非專利技術可以解決生產中的技術問題，因此其具體價值即預期未來現金流量的現值與交換的長期股權投資存在明顯差異，因此兩項資產的交換具有商業本質。\x0d\本準則所稱資產預計未來現金流量的現值，應當根據資產持續使用和最終處置過程中產生的預計稅後未來現金流量，根據企業自身而非市場參與者對資產特定風險的評估確定，折現金額應當通過選擇適當的折現率確定。