問題
新的會計準則及稅法，對於09年1月1日後購入的固定資產可進行增值稅抵扣，同時對於事後變價處理也有相應的規定。但是如果固定資產報廢不能使用了，是否還需要轉出稅金呢?具體稅務與會計上怎麽處理?
解答
1.《財政部國家稅務總局關於全國實施增值稅轉型改革若幹問題的通知》(財稅〔2008〕170號)第五條規定：
納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生條例第十條(壹)至(三)項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率本通知所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊後計算的固定資產凈值。
2.條例第十條內容如下：
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
(壹)用於非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;
(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;
(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;
(四)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;
(五)本條第(壹)項至第(四)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
3.《中華人民***和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、黴爛變質的損失。
4.會計處理如下：
借：固定資產清理
累計折舊
貸：固定資產
借：固定資產清理
貸：銀行存款(發生的清理費用)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
借：營業外支出
貸：固定資產清理
發生收益轉入營業外收入。
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