根據《國家稅務總局關於印發的通知》(國稅發〔2009〕88號)規定,企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失,由企業自行計算扣除;除上述以外的固定資產報廢損失,需經稅務機關審批才能扣除.
根據《國家稅務總局關於發布企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)第九條規定:"下列資產損失,應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除:
(壹)企業在正常經營管理活動中,按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失;(二)企業各項存貨發生的正常損耗;
(三)企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;
(四)企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失;
(五)企業按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失."第十條規定:"前條以外的資產損失,應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除.企業無法準確判別是否屬於清單申報扣除的資產損失,可以采取專項申報的形式申報扣除."
清單申報也是向主管稅務局進行申報,可以將屬於清單申報的項目填列在申報清單上,在進行所得稅匯算清繳時申報,只是履行壹下申報程序,不需要審批的.
無償轉讓固定資產的賬務處理
按照財政部會計司的《企業會計制度講解》(2001年)的規定可得:
對於按規定無償調入或調出固定資產的企業,應在"資本公積"科目下增設"無償調入固定資產"、"無償調出固定資產"等明細科目進行核算.
1、當企業按規定收到無償調入的固定資產時,借記"固定資產(按調出單位的固定資產賬面價值加上發生的運輸費、安裝費等,作為調入固定資產的原賬面價值)",貸記"資本公積--無償調入固定資產(按調入固定資產的原賬面價值)"、"銀行存款(按發生的運輸費、安裝費等)".
2、當企業按規定無償調出固定資產時,要按固定資產清理進行處理.具體是:
當企業按照有關規定並報經有關部門或董事會批準無償調出固定資產,應當借記"固定資產清理(按無償調出固定資產的賬面凈值)"、"累計折舊(按已提折舊額)"、"固定資產減值準備(按已提固定資產減值準備)",貸記"固定資產(固定資產原價)".
若無償調出時發生清理費的,借記"固定資產清理",貸記"銀行存款".
當企業按規定無償調出固定資產時,借記"資本公積--無償調出固定資產(按'固定資產清理'科目借方發生凈額)",貸記"固定資產清理".
固定資產報損和轉移是不是需要稅前列支備案?