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關於存貨損失的財稅處理方式

在對存貨損失的處理上,會計制度規定:由於預見存貨可能遭受損失或不合市價,出於會計上的“謹慎性”,企業在期末要計提“存貨跌價準備”,但稅法上不予認可;對於正常的存貨損失,會計處理等同於稅法,在本年利潤中直接扣除;對於存貨的非正常損失,會計上分兩種情況在本年利潤中直接扣除,即自然災害損失,在扣除保險公司等賠償後記入“營業外支出”,而因管理不善造成貨物被盜竊、發生黴爛變質等損失,扣除有關責任人員賠償後記入“管理費用”。

壹、存貨損失的稅收處理

1、增值稅方面

企業發生非正常損失的購進貨物,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業在貨物發生非正常損失之前,已將該購進貨物的增值稅進項稅額實際申報抵扣,則應當在該批貨物發生非正常損失的當期,將該批貨物的進項稅額予以轉出。

2、所得稅方面

對於因“管理不善”記入“管理費用”和因“自然災害”記入“營業外支出”的存貨非正常損失,如果具備第13號令中規定認定的證據,經稅務機關審查批準後,準予在當期稅前扣除。

二、存貨損失的會計處理

某內資企業系壹般納稅人,2006年不包括以下經濟業務的情況下的會計利潤為200萬元,應交增值稅金已足額上交,其它會計資料反映情況如下:

已計提存貨跌價準備15萬元;因倉庫保管員王某放松責任心,導致倉庫原材料被盜,經盤查,材料賬面價值為50000元(其中含分攤的運費4650元);意外火災造成庫存產品全部燒毀,該產成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計耗用存貨金額500萬元,全年生產成本金額800萬元;12月份盤虧壹批8月份購入的材料(已抵扣進項稅額),盤虧金額為9萬元,查明屬於定額內自然損耗;以上材料進項稅稅率為17%,不考慮其他稅費和納稅調整。

根據上述材料,該企業應進行如下賬務處理:

1.存貨跌價準備只影響計稅所得額,即調贈應納稅所得額15萬元,並不影響會計利潤額,故不必作調賬分錄;

2.被盜材料進項稅額轉出=(50000-4650)×17%+4650÷(1-7%)×7%=8059.50元,

借:待處理財產損溢 58059.50

貸:原材料 50000

應交稅金———應交增值稅(進項稅額轉出)8059.50

2006年12月20日經董事會批準,由王某賠償2萬元,並報經稅務機關審批同意後,

借:管理費用 38059.50

其他應收款———王某 20000

貸:待處理財產損溢 58059.50

3.被毀產成品的進項稅轉出額=(產成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產成本金額)×適用稅率=(40×500÷800)×17%=4.25萬元,

借:待處理財產損溢 442500

貸:產成品 400000

應交稅金———應交增值稅(進項稅額轉出)42500

2006年12月20日經董事會批準,並報經稅務機關審批同意後,

借:營業外支出 442500

貸:待處理財產損溢 442500

4.盤虧入賬時:

借:待處理財產損溢 105300

貸:原材料 90000來源:www.examda.com

應交稅金———應交增值稅(進項稅額轉出)15300

根據第13號令,定額內合理損耗,屬正常損失,不必報經稅務機關審批,直接在當年所得稅前扣除,考試大論壇

借:管理費用———定額損耗 105300

貸:待處理財產損溢 105300

根據上述業務,該企業應交增值稅=8059.50+42500+15300=65859.50元,應稅所得額=2000000+150000-38059.50-442500-105300=1564140.50元,應交所得稅=1564140.50×33%=516166.37元。

需要註意的是,如果以上非正常損失當年未報稅務機關批準,則不允許在當年及以後年度抵扣;對於正常損耗,雖少了審批這壹程序,但也要在證據確鑿後才在當年扣除。

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