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2018年稅務師《財務與會計》提升題及答案(9)
16.A企業2012年1月1日取得B企業30%的普通股權，采用權益法核算，入賬價值為4000萬元。2012年12月31日，B企業持有的可供出售金融資產的公允價值上升了1000萬元，該項可供出售金融資產系B企業於2012年8月15日購入。2012年度B企業發生凈虧損9000萬元。當期未分配股利或利潤。A企業與B企業適用的會計政策.會計期間相同，投資時B企業有關資產.負債的公允價值與賬面價值亦相同，不考慮所得稅因素。在2012年末，該項長期股權投資的賬面價值為( )萬元。
A.1300
B.1600
C.4300
D.1750
正確答案B
答案解析權益法下，投資企業應根據被投資單位所有者權益的變動，調整長期股權投資的賬面價值，其中對於應享有或承擔的被投資單位實現的凈損益的份額，應確認為投資損益，對於被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應增加或減少資本公積。
本題目中，2012年度，因凈虧損9000萬元，使B企業的所有者權益(留存收益)減少9000萬元，因可供出售金融資產的公允價值上升，使B企業的所有者權益(資本公積)增加1000萬元，所以A企業應對長期股權投資作如下調整：
借：長期股權投資—其他權益變動 300
投資收益 2700
貸：長期股權投資—損益調整 2700
資本公積—其他資本公積 300
因此，2012年末長期股權投資的賬面價值=4000+300-2700=1600(萬元)，故應選B。
17.某投資企業於2008年1月1日取得對聯營企業45%的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為700萬元，賬面價值為400萬元，固定資產的預計尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2008年度利潤表中凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業按權益法核算2008年應確認的投資收益為( )萬元。
A.300
B.436.5
C.450
D.315
正確答案B
答案解析投資企業按權益法核算2008年應確認的投資收益=[1000-(700÷10-400÷10)]×45%=436.5(萬元)。
18.B公司和A公司均為S集團公司內的子公司，2013年1月1日，B公司以1500萬元購入A公司60%的普通股權，並準備長期持有，B公司同時支付相關稅費20萬元。A公司2013年1月1日的所有者權益賬面價值總額為2200萬元，可辨認凈資產的公允價值為2320萬元。則B公司應確認的長期股權投資初始投資成本為( )萬元。
A.1510
B.1320
C.1392
D.1340
正確答案B
答案解析同壹控制下的企業合並取得的長期股權投資應當在合並日按照取得被合並方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。B公司應確認的長期股權投資初始投資成本=2200×60%=1320(萬元)。支付相關稅費20萬元應該計入管理費用。
19.A公司以定向增發股票的方式購買同壹集團內另壹企業持有的B公司90%股權。為取得該股權，A公司定向增發6000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為10元;支付承銷商傭金.手續費50萬元，為購買股權另支付評估審計費用20萬元。取得該股權時，B公司所有者權益賬面價值為10000萬元，公允價值為15000萬元。假定A公司和B公司采用的會計政策相同，A公司取得該股權時應確認的資本公積為( )萬元。
A.3020
B.2930
C.3000
D.2950
正確答案D
答案解析應確認的資本公積=10000×90%-6000-50=2950(萬元)。
20.2011年初遠華公司購入天美公司35%的股權，成本為200萬元，2011年末長期股權投資的可收回金額為165萬元，故計提了長期股權投資減值準備35萬元，2012年末該項長期股權投資的可收回金額為190萬元，則2012年末遠華公司應恢復的長期股權投資減值準備( )萬元。
A.10
B.25
C.35
D.0
正確答案D
答案解析按企業會計準則的規定，長期股權投資已計提的減值準備不得轉回。2012年末即使遠華公司長期股權投資的可收回金額高於賬面價值，也不能恢復原來計提的35萬元減值準備。
21.甲公司2009年6月1日購入乙公司股票進行長期投資，取得乙公司40%的股權，2009年12月31日，該長期股權投資明細科目的情況如下：成本為600萬元，損益調整(貸方余額)為200萬元，其他權益變動借方余額為300萬元，假設2009年12月31日該股權投資的可收回金額為680萬元，下列有關2009年12月31日計提該項長期股權投資減值準備的賬務處理，正確的是( )。
A.借：投資收益 420
貸：長期投資減值準備 420
B.借：資產減值損失 200
貸：長期股權投資減值準備 200
C.借：投資收益 20
貸：長期股權投資減值準備 20
D.借：資產減值損失 20
貸：長期股權投資減值準備 20
正確答案D
答案解析2009年末長期股權投資的賬面價值=600-200+300=700(萬元)，可收回金額為680萬元，應計提減值準備20萬元。
22.企業處置壹項權益法核算的長期股權投資，長期股權投資各明細科目的金額為：成本200萬元，損益調整借方100萬元，其他權益變動借方20萬元。處置該項投資收到的價款為350萬元。處置該項投資的收益為()萬元。
A.350
B.320
C.30
D.50
正確答案D
答案解析實際取得的價款與該投資賬面價值的差額為350-320=30萬元計入投資收益，其他權益變動計入資本公積貸方的金額為20萬元，出售時將資本公積貸方金額轉入投資收益貸方。所以處置該項投資的收益為30+20=50(萬元)。
23.甲公司於2011年1月1日取得乙公司10%的股權，成本為600萬元，取得投資時乙公司可辨認凈資產公允價值總額為5600萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響，甲公司對其采用成本法核算。2012年1月1日，甲公司又取得乙公司12%的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為8000萬元。取得該部分股權後，甲公司能夠派人參與乙公司的生產經營決策。乙公司2011年度實現的凈利潤為600萬元，2012年虧損300萬元，兩年均未派發現金股利或利潤。則假定甲公司2012年1月1日取得乙公司12%的股權支付的價款為1200萬元，則甲公司2012年財務報表中長期股權投資項目的金額為( )萬元。
A.1934
B.1974
C.2066
D.2106
正確答案B
答案解析初始投資取得10%股權時確認長期股權投資600萬元，追加投資時確認增加長期股權投資=1200+[(8000-5600)×10%]=1440(萬元)，由於乙公司2012年虧損甲公司應確認減少長期股權投資=300×22%=66(萬元)，所以甲公司2012年財務報表中長期股權投資項目的金額=600+1440-66=1974(萬元)。
24.2007年1月1日，甲公司購入壹幢建築物用於出租，取得發票上註明的價款為100萬元，款項以銀行存款支付。購入該建築物發生的契稅為2萬元也以銀行存款支付。該投資性房地產的入賬價值為( )萬元。
A.102
B.104
C.100
D.98
正確答案A
答案解析外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬於該資產的其他支出。
25.某企業投資性房地產采用成本計量模式。2007年1月1日購入壹幢建築物用於出租。該建築物的成本為270萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為30萬元。采用直線法計提折舊。2007年應該計提的折舊額為( )萬元。
A.12
B.20
C.11
D.10
正確答案C
答案解析購入的作為投資性房地產的建築物采用成本計量模式時，其會計處理同固定資產。當月增加，當月不計提折舊。所以2007年應該計提折舊的時間為11個月。2007年計提折舊=(270-30)÷20×11/12=11(萬元)。
26.甲企業2009年1月1日外購壹幢建築物。該建築物的購買價格為650萬元，以銀行存款支付。該建築物外購當日用於出租，年租金為45萬元。每年年初收取租金。該企業對投資性房地產采用公允價值模式進行後續計量。2009年12月31日，該建築物的公允價值為680萬元。不考慮其他因素，則2009年該項交易影響當期損益的金額為( )萬元。
A.45
B.30
C.75
D.50
正確答案C
答案解析該公司2009年取得的租金收入計入其他業務收入45萬，期末公允價值變動損益的金額為30，所以影響當期損益的金額為75萬元。
27.企業的投資性房地產采用公允價值計量模式。2007年1月1日，該企業將壹項固定資產轉換為投資性房地產。該固定資產的賬面余額為100萬元，已提折舊20萬元，已經計提的減值準備為10萬元。該投資性房地產的公允價值為80萬元。轉換日投資性房地產的入賬價值為()萬元。
A.100
B.80
C.70
D.75
正確答案B
答案解析自用房地產轉換為采用公允價值計量模式計量的投資性房地產時，投資性房地產應該按照轉換當日的公允價值計量。
28.企業將自用的房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換當日的公允價值大於原賬面價值的差額應計入( )科目。
A.公允價值變動損益
B.營業外收入
C.其他業務收入
D.資本公積
正確答案D
答案解析按企業會計準則規定，企業將自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換當日的公允價值小於原賬面價值的，其差額計入當期損益(公允價值變動損益);轉換當日的公允價值大於原賬面價值的，其差額作為資本公積――其他資本公積。
29.下列關於長期待攤費用的表述中不正確的是( )。
A.長期待攤費用屬於資產類科目
B.以融資租賃方式租入的固定資產發生的改良支出計入該科目
C.攤銷長期待攤費用，借記“管理費用”.“銷售費用”等科目，貸記本科目
D.期末借方余額，反映企業尚未攤銷完畢的長期待攤費用
正確答案B
答案解析以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出記入該科目。
30.乙公司於2007年8月自行建造的辦公大樓達到了預定可使用狀態並投入使用，建設期間耗費工程物資1638萬元，並領用了本企業生產的庫存商品壹批，成本160萬元，計稅價格200萬元，增值稅率為17%，另支付在建工程人員薪酬362萬元。該辦公樓預計使用壽命為20年，預計凈殘值為94萬元，采用直線法計提折舊。2009年1月1日乙公司將該辦公大樓租賃給丙公司，租賃期為10年，年租金為240萬元，租金於每年年末結清，乙公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。與該辦公大樓同類的房地產在2009年年初的公允價值為2200萬元，2009年年末的公允價值分別為2400萬元。2010年1月，乙公司以2500萬元的價格將該項辦公大樓轉讓給丙公司，假定不考慮相關稅費。乙公司2010年因此辦公樓產生的其他業務利潤為( )萬元。
A.300
B.200
C.446
D.346
正確答案C
答案解析①2009年末因公允價值調整產生的暫時增值額=2400-2200=200(萬元);
②2010年出售辦公樓時產生的其他業務收入=2500(萬元);
③2010年出售辦公樓時產生的其他業務成本=2400(萬元);
④2010年出售辦公樓時由暫時增值額轉為的其他業務收入額=146+200=346(萬元);
⑤2010年出售辦公樓產生的其他業務利潤=2500-2400+346=446(萬元)。