壹、合夥企業不具有法人資格,不需要繳納企業所得稅。合夥企業不繳納企業所得稅,由合夥人分別繳納個人所得稅。我們知道,自然人繳納個人所得稅,而法人則需要繳納企業所得稅;合夥企業的性質就是合夥盈利性組織,由合夥人對合夥組織(企業)承擔無限連帶責任。因此,合夥企業不具有法人資格,也就不需要繳納企業所得稅。
二、先分後稅,由合夥人繳納個人所得稅。按照稅法的規定,合夥人按照生產經營所得繳納個人所得稅。根據先分後稅的原則,合夥企業的合夥人(投資者)按照合夥企業的全部生產經營所得和合夥協議約定的分配比例,確定應納稅所得額;如果合夥協議沒有約定分配比例,則以全部生產經營所得和合夥人數量平均計算每個合夥人(投資者)的應納稅所得額。
合夥企業合夥人應繳納的個人所得稅,適用於經營所得五級超額累進稅率,稅率為5%至35%。
三、合夥企業個人所得稅的征收方式。合夥企業生產經營所得,其個人所得稅應納稅額的計算主要有兩種方法,即壹種是查賬征收,另壹種是核定征收。
1、查賬征收。查賬征收方式的經營所得應納稅額是全年取得的收入總額,減除成本費用和損失後的余額乘以適用稅率,再減去速算扣除數。其個人所得稅應納稅額的征繳方式,與企業所得稅的征管方式基本趨同。
需要註意的是,投資者以及家庭發生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發生的生活費用與企業生產經營費用混合在壹起,並且難以劃分的,則全部視為投資者個人及家庭發生的生活費用,不允許在稅前扣除。
另外,企業生產經營和投資者及其家庭生活***用的固定資產,難以劃分的,由主管稅務機關根據企業的生產經營類型、規模等具體情況,核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。
2、核定征收。核定征收方式,主要包括定額征收、核定應稅所得率的征收方式。實行核定應稅所得率征收方式的,其應納稅所得額的計算公式為,應納稅所得額=收入總額*應稅所得率。
需要強調的是,實行核定征稅的投資者,不能享受個人所得稅的優惠政策;實行查賬征收改為核定征收的,在查賬征稅方式下認定的年度經營虧損未彌補完的部分,不得再繼續彌補。
四、合夥企業對外投資應稅項目的確定。合夥企業對外投資分回的利息或股息、紅利,不並入企業的收入,而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息和紅利所得,按“股息、利息和紅利”應稅項目計算繳納個人所得稅。
以合夥企業名義對外投資分回利息或股息、紅利的,應按個人獨資企業的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額;合夥企業的投資者按照合夥企業的全部生產經營所得和合夥協議約定的分配比例確定應納稅所得額,合夥企業沒有約定分配比例的,以全部生產經營所得和合夥人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額的規定,確定各個投資者的利息、股息、紅利所得,分別按照“利息、股息和紅利所得”應稅項目計算和繳納個人所得稅。