壹、企業基本情況
ХХ鋼鐵股份有限公司是壹家大型冶金企業，下設營銷部、材料供應公司、爐料供應公司、修建工程公司、運輸部、機械分廠、燒結分廠、煉鋼分廠、煉鐵分廠、軋鋼分廠等四十四個二級核算單位。公司財務實行統壹管理，分級核算，材料和產品實行統購統銷。營銷部主要負責產品的銷售，材料供應公司、爐料供應公司及國貿部主要負責大宗材料的采購。
該公司是壹家上市公司，財務制度健全，會計核算規範，內部分工明細，實行了會計電算化，分廠的財務人員由公司財務部垂直管理，各分廠、公司以計劃成本價核算各環節成本，通過內部銀行相互結算。××會計師事務所按季對公司的財務狀況、會計報表進行獨立的審計，屬增值稅壹般納稅人，國稅機關在公司設立稅收駐廠管理組，對下屬各分廠、公司要求按月申報進、銷項稅額、應納稅額等涉稅資料，月底由公司財務部匯總申報納稅。
2001年度，該公司實現主營業務收入678040.52萬元，實現增值稅46108.37萬元，已納增值稅45316.01萬元；2002年實現主營業務收入684686.05萬元，應納增值稅48286.42萬元，已納增值稅44152.06萬元。
2003年9月，當地國稅稽查局對該公司2002年1月1日至2003年12月31日期間的增值稅進行了稽查。
二、查前分析
檢查人員在檢查前分析了該公司的財務會計報表、納稅申報表和有關納稅資料，調閱了會計師事務所出具的審計報告，並對公司的會計制度與內部控制制度進行了分析性復核，認為該公司財務基礎工作較好，會計核算規範，財務人員業務素質較高，有關的涉稅問題公司進行了自查，作了稅收調整。檢查人員根據這些情況，結合該公司的生產經營特點，認為應從以下幾方面入手檢查：
（壹）針對該企業是大型冶金企業，分廠較多，生產規模較大，生產工藝要求高，需要眾多的輔助生產部門為基本生產部門配合。因此，應考慮企業輔助生產部門為本企業生產和在建工程項目提供自制產品、設備的稅收處理問題；下屬具有獨立納稅主體資格的分廠之間相互提供自制產品、相互領用材料問題；公司二級分廠及關聯企業之間的銷售價格是否按照獨立企業之間的業務往來進行稅收處理問題。
（二）考慮該公司在2001年、2002年技改任務較大，再從會計報表看，兩年在建工程和固定資產增加額都較大，應檢查其在建工程領用材料（水泥、沙石、木材、備品備件等）、使用自制產品（鋼材、鋼板、水、電、氣等）和設備的稅收問題，看是否按規定轉出進項稅額或做視同銷售處理。
（三）通過對企業2001、2002年度財務報表及報表說明進行對比分析，發現該“應收帳款”數額較大，逐年呈上升趨勢，再進壹步進行明細分析，均集中在少數幾個大的單位。檢查人員認為，近幾年鋼材市場較好，“應收帳款”逐年增多的現象很不正常，而且都集中在少數單位，懷疑和這些客戶是否存在壹定的關系，有無向這些客戶收取延期付款利息的可能。
（四）由於公司的大宗原材料購進都是由材料供應公司、爐料供應公司、國貿部集中采購，再由下屬各單位按用途和需要進行領用，進項稅額由物資采購公司、供應公司上報公司財務部申報抵扣。材料的領用使用兩種領料單，即工程領料使用《工程領料單》，生產領用使用《生產領料單》，工程領料由公司財務部統壹作稅收調整。因此，檢查人員認為各下屬單位領用材料的用途應是檢查的壹個重點。
（五）通過對企業的《生產成本計算表》和《單位銷售成本明細表》比對分析，發現2001年6月份、12月份和2002年8月份、11月份單位生產成本和銷售成本與其他月份相比，高低波動幅度較大，檢查人員憑著平時的檢查經驗，分析是否存在自用產品直接在產成品車間領用，未通過產成品倉庫；產成品損失是否直接在已銷產品的銷售成本中結轉，未作正常的會計和稅收處理等問題。於是檢查人員將此作為檢查的又壹個重點。最後再進行壹些常規的稅收檢查。
三、檢查方法
（壹）、摸清情況，分析疑點
由於該公司規模大、核算形式比較復雜，因此，在檢查準備階段，我們詳細地了解被查企業的基本情況。
壹是了解企業生產工藝流程和產品結構情況。包括企業的生產能力、技術裝備水平、產品的品種結構、用途、銷售對象以及生產所需礦石、燃料、輔料、備品備件、及其單耗和購貨渠道；從礦石投入經焙燒、初煉、精煉，最後軋成型材的整個生產工藝流程。二是了解企業的組織形式和管理體制。主要是企業內部各部門及二級核算單位名稱，在生產經營中的作用、隸屬關系，在異地是否設有生產經營分支機構，總機構對其管理的形式。三是了解企業存貨的購進、領用、發出、保管制度。包括材料的采購權、材料的領用手續、使用憑證和產品銷售權、產品發出和銷售手續（如何收款、開票、提貨、結算）以及財務稅務處理方法。四是了解企業內部會計核算體制及財務管理制度。包括企業的核算級次、內部各部門（單位）之間的結算方式、成本核算方法、營業收入的確認時間、依據、增值稅稅額繳納方法（是集中由總廠納稅，還是由各分廠單獨納稅）、進、銷項稅額匯集方法、會計報表匯總編制程序、資金調度權限和內部考核制度等等。
在全面了解企業基本情況的前提下，從中分析可能存在稅收問題的環節，確定檢查的重點和方向。
（二）、全面分析，尋找疑點
針對該公司檢查業務量大的情況，我們在檢查中采取了“三結合”的方法：即分核算單位檢查與匯總核對檢查相結合，重點環節全面檢查與分環節抽查相結合，帳簿檢查與實地檢查相結合。
首先，將該總公司財務會計報表、納稅申報資料分別與總帳、明細帳、有關帳戶以及與下屬二級核算單位相互核對，看上下邏輯關系是否吻合；其次，對各項銷售收入和費用支出、成本項目等帳戶逐月進行配比分析，看是否合理；再次，根據各相關帳戶之間的勾稽關系，進行縱橫、上下比對，看是否正常；最後，在全面檢查的基礎上，組織全體檢查人員回過頭進行全面的綜合分析，查找存在問題的疑點和環節。
疑點壹：該公司2001年、2002年基建工程較大，再查看其公司與施工單位的工程結算表，原材料所占地比重較小，這中間是否有自產品、原材料用於在建工程呢？
疑點二：這麽大的公司兩年內在帳面上盡沒有壹筆存貨損失，是否采取其他“變通”的手段進行處理呢？
疑點三：在檢查存貨及“生產成本--基本生產成本”明細帳時，發現 2001年6月和12月、2002年8月和11月份結轉完工產品單位成本比以前各月增長40％左右，遠遠高於該公司當期銷售收入增長幅度，此中間必有蹊蹺？
疑點四：在檢查“其他應付款”明細帳時，發現“山東省某縣房地產開發有限公司”自2001年2月開始每月都有貸方發生額，沒有借方發生額，而且數字越滾越大，明細帳摘要欄註明“借款”，到2002年12月份多達630多萬元，難道此建材銷售有限公司每月都借款給該公司嗎？
疑點五：在檢查“應付帳款”明細帳時，發現“江蘇省某市海底金砂公司”每月貸方余額較大，最高達700多萬元，按理說近年來鐵砂市場緊俏，不可能給欠這麽多的貨款？為什麽到年底對方都不要款呢？
（三）、深入檢查，解惑疑點。
帶著壹個個的疑點，檢查人員壹邊進行常規檢查，壹邊對每個疑點認真思索、分析。具體在檢查方法上考慮到該企業的財務核算水平高、業務量大的特點，帳面檢查時，采取對壹般環節和部門抽查與重點環節和單位詳查相結合，順查法與逆查法相結合的方法；在檢查單位上，重點查有關物資供應、機修、供水、供電、供汽、市場營銷、成本核算等部門以及財務部、各大煉鐵廠、軋鋼廠、機械廠、汽運公司等有關輔助分廠；在檢查科目上，以企業“原材料”、“產成品”、“在建工程”、“主營業務收入”、“生產成本”“應收帳款””、“應交稅金”“其他應收款” 等往來帳戶為檢查重點。在檢查當中註重捕捉點滴信息和蛛絲馬跡，抓住瞬息之間有價值的線索，註意觀言察色，透過現象看本質。循環地進行分析、歸納、判斷、推理，不斷創新思維，調整檢查方法，以此形成清晰、高效的檢查思路，提高工作效率。
檢查中除按照常規檢查發現壹些問題外，還解惑了以下疑點：
1、在檢查“××第壹機械分廠”時，發現2001年10月份壹筆“借：內部往來18882140.79元，貸：原材料 10021146.18元，貸：內部利潤7157399.76貸：應交稅金?應交增值稅（進項稅額轉出）1703594.85元”的會計分錄，後面附的原始憑證：《工程專用領料單》和設備處開具的驗收《完工設備交接單》，品名為“H型”煉鋼生產設備。引起了檢查人員的警覺，後進壹步詢問有關人員，他們不得不交代出是機械廠自制的生產設備，沒有作視同銷售處理，偷逃增值稅182.74萬元的違法事實。
2、在檢查“第壹軋鋼廠”和“第三軋鋼廠”2001、2002年“生產成本”明細帳和“銷售成本明細帳”時，發現2001年6月和12月份、2002年8月和11月份單位生產成本和銷售成本與其他月份相比，高低波動幅度較大，經進壹步檢查發現其km型元鋼和ko型鋼板2001年6月和2002年8月結轉完工產品生產成本比以前各月增長50％以上，Kw型角鋼Kc型元鋼2001年12月和2002年11月的銷售成本比其他月份分別增長42％和53%。
於是檢查組人員分組分工，壹是分別將所屬月份銷售日報表的收入銷售數量、金額與《銷售成本明細表》上的結轉成本數量、單位價格進行核對；二是深入生產車間逐項對所屬月份的每種產品《單位成本計算表》進行成本核查。
經核查，發現該公司，壹是分別在2001年6月和2002年8月份采取將自用產品不作產品入庫處理，直接在產成品車間提供給外部施工單位，以加大結轉入庫產品的生產成本價值和單耗，少申報銷售收入486.66萬元；二是分別在2001年12月和2002年11月份將產成品非正常損失，不作帳務處理，直接在成品倉庫加大已銷產品的銷售成本，以此來“消化”非正常損失312.27萬元的違法行為。僅此兩項***偷逃增值稅119.7萬元。
3、在對××物資供應部2001、2002年“應付帳款”明細帳檢查時發現“江蘇省某市海底金砂公司”每月貸方余額較大，最高達720多萬元，按理說近幾年鐵砂市場緊俏，不可能給欠這麽多的貨款，為什麽到年底對方都不要款呢？在對××市場營銷部“其他應付款“明細帳檢查時，發現戶名為“山東省某縣房地產開發有限公司”自2001年2月至2002年12月每月都有貸方發生額，沒有借方發生額，明細帳摘要欄註明“借款”，到2002年12月份多達630多萬元，難道此房地產開發有限公司每月都借款給該該公司嗎？對這兩個不正常往來引起了我們檢查人員的高度警覺！
為查清情況，怕打草驚蛇，檢查人員不動聲色，及時地向稽查局領導匯報。於是，決定將檢查人員兵分兩路進行外調，壹路赴山東省某縣房地產開發有限公司，壹路赴江蘇省某市海底金砂公司。
結果，赴山東省某縣房地產開發有限公司外調的壹路人馬，在當地國稅局地配合下，對該筆往來真實性的調查顯示，沒有此項借款業務往來，但是和該××鋼鐵股份公司有經營關系。後來在企業的支持下，我們找到了該房地產開發有限公司負責物資采購的張經理，他如實地告訴我們，近年來由於他們房地產公司資金投入過大，流動資金緊張，采購建材產品不能及時支付貨款，只得和××鋼鐵股份公司達成協議，每月按照所欠貨款總額的1%支付利息（房地產開發有限公司會計處理：借：財務費用，貸：銀行存款。鋼鐵股份公司會計處理：借：銀行存款，貸：其他應付款）。至此，問題原形畢露，原來是××鋼鐵股份公司自2001年至2002年收取的延期付款利息631.25萬元，壹直掛“其他應付款”帳戶。
赴江蘇省某市海底金砂公司的檢查人員，在和該公司的財務人員核對“應付帳款”（金砂公司為“應收帳款”）時，發現其自2001年開始余額壹直不符，且相差數字越來越大。後經檢查人員逐筆核對，發現江蘇省某市海底金砂公司2001年6月112#憑證、12月124#憑證和2002年7月19#憑證、12月186#憑證結算購進鐵砂返利（會計分錄：借：產品銷售費用，貸：應收帳款-----××鋼鐵股份公司，摘要欄註明“結算購進鐵砂返利”），沖減了××鋼鐵股份公司的“應收帳款”，而××鋼鐵股份公司壹直未進行帳務處理，因此形成了兩家“應付（收）帳款”相差723.3萬元，偷逃增值稅122.96萬元的違法事實，至此，全部問題已水落石出。
4、在檢查“投資收益”賬戶時，發現2002年12月份“投資收益” 科目中反映當年投資收益81.2萬元，再檢查“長期投資”帳戶，企業並無對外投資，再查看該會計憑證，發現12月1485#憑證“收到上海振興建材貿易有限公司投資收益81.2萬元”。檢查人員覺得很奇怪，難道該鋼鐵股份公司向上海振興建材貿易有限公司投資了嗎？資金又從那來呢？為此，檢查人員陷入了困境，把它作為檢查的又壹個重要疑點。
檢查人員帶著各種疑問繼續進行常規檢查，突然發現“應收帳款”明細帳中也有壹個名為“上海振興建材貿易有限公司”的戶頭，而且業務發生很頻繁，月末結存余額不大。檢查人員立即和剛才的疑點進行綜合分析，調整檢查思路，做出了種種的推測和判斷。再仔細檢查該鋼鐵公司與上海振興建材貿易有限公司2001年至2002年的每筆銷售業務，發現其銷售給該貿易公司鋼材平均銷售價格每噸在2280元，鋼板每噸在2420元，在與其他同內產品相比較，銷售價格明顯偏低，鋼材每噸偏低825元左右，鋼板每噸偏低872元左右。
面對檢查出來的問題，企業財務人員不得不交代出實情。說我公司為了開拓市場，擴大銷售網點， 2000年8月份與上海壹家商貿公司***同投資註冊成立了“上海振興建材貿易有限公司”，註冊資本1200萬元，我方股本500萬元，對方700萬元。當時按照協議規定，我方開始不投入資金，但規定我公司第壹年、第二年按照成本價供應產品，第三年至第五年按照5%的毛利供應產品，（同類產品毛利在32%左右）每年按所得利潤的80%抵繳我方的投資款（股本），待抵繳達到500萬以後，再按照股本分紅。所以在帳面上我公司沒有反映“長期投資”，直到2002年投資款抵齊後，才參與分紅，帳面有“投資收益”。至此，疑點已全部解惑。僅此，兩年***少計銷售收入1409．62萬元，少申報增值稅239.64萬元。
（四）、政策攻心，鞏固證據
在檢查人員掌握大量事實和證據的情況下，分別對該公司財務人員、倉庫保管人員和企業的法人進行詢問。同時積極宣傳稅收政策，實行政策攻心，並將涉案的真實情況逐漸地告訴他們，使他們的心理防線徹底崩潰。促使他們如實交代真實情況，從而達到我們進壹步取證的需要，擴大檢查戰果，把案件辦成鐵案。