計算企業所得稅時，關於捐贈的壹個問題

壹、企業接受捐贈的會計與稅務處理對比分析(壹)企業接受捐贈的會計與稅務處理新舊企業對比《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於企業資產評估增值所得稅處理的通知》(財稅字[1997]077號)明確規定，納稅人捐贈的實物資產不計入企業應納稅所得額。企業出售或者清算資產時，出售或者清算價格低於接受捐贈時的實物價格的，應當按照接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得額或者清算收入；出售或者清算價格高於接受捐贈時的真實價格的，出售收入扣除清理費用後的余額，應當計入應納稅所得額或者清算收入，依法繳納企業所得稅。《企業會計制度》在接受捐贈的會計處理上體現了與現行稅法的協調，分別對內外資企業接受的貨幣性資產和非貨幣性資產的會計處理作出了不同的規定。但隨著稅法和會計處理方法的調整，與以前的規定有較大差異，必須正確認識和對待差異，防止對企業會計信息產生不利影響。1.企業接受貨幣性資產捐贈的會計和稅務處理比較按照舊的會計處理規定，企業接受貨幣性資產捐贈時，借:銀行存款，貸:資本公積——接受現金捐贈，而按照舊的稅法，這類業務不需要納稅。但根據新的會計處理規定，企業接受貨幣性資產捐贈時，借:銀行存款，貸:待轉讓資產價值——捐贈貨幣性資產價值，年末:借:待轉讓資產價值——捐贈貨幣性資產價值，貸:應交稅費——應交所得稅，貸:資本公積——其他資本公積。根據國家稅務總局2003年4月24日《關於執行企業會計制度有關所得稅問題的通知》(國稅發[2003]45號)，企業捐贈的貨幣資產應並入當期應納稅所得額，依法計算繳納企業所得稅。2.企業接受非貨幣性資產捐贈的新舊會計和稅務處理規定比較根據舊的會計處理規定，企業接受捐贈時，借:非貨幣性資產科目，貸:遞延稅款，貸:資本公積——接受非現金資產捐贈準備；納稅人接受捐贈非貨幣資產處置(出售或清算)時，應借:遞延稅款，貸:應交稅金——應交所得稅，同時借:資本公積——接受捐贈非現金資產準備，貸:資本公積——其他資本公積，按照《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》的規定，由納稅人接受。企業出售或者清算資產時，出售或者清算價格低於接受捐贈時的實物價格的，應當按照接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得額或者清算收入；接受捐贈時，出售或者清算價格高於實際價格的，出售收入扣除清理費用後的余額，應當計入應納稅所得額或者清算收入，依法繳納企業所得稅。根據新的會計處理規定，企業接受捐贈時，借:非現金資產科目，貸:待轉讓資產價值——接受捐贈的非貨幣性資產價值，年末借:待轉讓資產價值——接受捐贈的非貨幣性資產價值，貸:應交稅費——應交所得稅，貸:資本公積——接受捐贈的非現金性資產及捐贈準備。借:資本公積——接受捐贈非現金資產準備，貸:資本公積——其他資本公積。根據《國家稅務總局關於執行企業會計制度有關所得稅問題的通知》，企業接受非貨幣性資產捐贈的，應當按照接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，並入當期應納稅所得額，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入數額較大，壹個納稅年度納稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認後，可以在不超過5年的期限內平均計入各年度應納稅所得額。3.淺析新會計準則和稅法對非貨幣性資產的處理:企業接受捐贈作為貨幣性資產的，會計處理和稅務處理相對簡單；但如果捐贈的資產是非貨幣性資產，會計處理和稅務處理就比較麻煩。而且如果捐贈的資產是固定資產或者無形資產，由於是長期資產，企業使用時間長，會計和稅務處理的時間會比較長，在計算利潤和應納稅所得額時可能會有差異，壹定要重視。在這個過程中，壹定要註意接受捐贈資產準備的提取、資產價值恢復準備的轉回、捐贈資產分若幹年轉入應納稅所得額、處置資產時利潤和應納稅所得額計算的差異。以下舉例說明企業接受非貨幣性資產捐贈的業務會計處理和稅務處理，分析會計和稅務處理的差異。例:光明公司於2006年10月1日接受長江公司捐贈管理的壹臺設備，價值20萬元。估計還能用4年，假設報廢時沒有殘值。賬務處理:借記:固定資產20萬元。

貸款:待轉讓資產價值-接受捐贈的非貨幣性資產價值20萬元。

稅務處理:接受捐贈時不涉及應納稅所得額的計算，所以會計和稅務處理沒有區別。

2001年計提折舊(為簡單起見，假設每年計提壹次折舊)。會計處理:

借方:管理費50000。

貸:累計折舊5萬元。

稅務處理:會計計提的5萬元折舊允許在計算當年應納稅所得額時扣除，所以會計和稅務處理沒有區別。2001年末固定資產減值3萬元。會計處理:

借方:營業外支出3萬元

貸:3萬元固定資產減值稅務處理:允許在企業所得稅前扣除的項目，原則上必須遵循實際扣除的原則。除國家稅收規定外，企業按財務會計規定提取的任何形式的準備金(包括資產準備金、風險準備金或工資準備金)，不得在企業所得稅前扣除。因此，納入營業外支出核算的固定資產減值準備3萬元在計算應納稅所得額時不允許扣除，企業應在當年核算。

2001年末結轉與捐贈固定資產相關的應納稅所得額(假設捐贈固定資產因價值較高，經主管稅務機關批準，在2年內平均計入應納稅所得額)。會計處理:借:待轉讓資產價值-接受捐贈的非貨幣性資產價值100000。

貸:應交稅費-應交所得稅33000元。

資本公積-捐贈的非現金資產67，000。

稅務處理:符合會計規定，不需要進行稅務調整。折舊是在2002年累計的。會計處理:根據會計制度和相關準則的規定，按照計提減值準備後的固定資產和無形資產的賬面價值和可使用壽命或可使用壽命，重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額:

借方:管理費4萬元

貸:累計折舊4萬元的稅務處理:根據稅法規定，企業已提取減值準備的固定資產和無形資產在申報納稅時，其應納稅所得額增加的，可以按照提取減值準備前的賬面價值確定可抵扣的折舊或攤銷額。因此，在計算當年應納稅所得額時，允許扣除的折舊為50，000元，在會計利潤的基礎上減65，438+00，000元計算應納稅所得額。

2002年末結轉與接受捐贈固定資產相關的應納稅所得額。會計處理:

借:待轉讓資產價值-接受捐贈的非貨幣性資產價值為100000。

貸:應交稅費-應交所得稅33000元。

資本公積-捐贈的非現金資產67，000。

稅務處理:與會計規定壹致，無差異。

折舊是2003年累計的。細節與2002年相同。

2003年6月5438+2月31日處置轉讓價格為6萬元，會計處理:

(1)固定資產轉入清算:

借方:清理固定資產70000元。

累計折舊130000

貸款:固定資產20萬元

(2)結轉固定資產減值準備科目:

借方:固定資產減值3萬元

借款:清理固定資產3萬元。

(三)轉讓價格收入:

借方:銀行6萬元。

借款:清理固定資產6萬元。

(4)清理固定資產結轉凈收入:

借方:固定資產清算20000

貸款:營業外收入2萬元。

(五)結轉資本公積:

借:資本公積——接受捐贈非現金資產準備134000。

貸:資本公積-其他資本公積134000因此，整個過程對利潤的影響是20000元。稅務處理:根據新稅法規定，企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資時，可以按照稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉移成本或者扣除固定資產折舊和無形資產攤銷。因此，整個過程對應納稅所得額的影響= 60000-(200000-150000)= 10000元。由於會計與稅法在固定資產減值準備及後續折舊方面存在差異，企業應納稅並在自行結算利潤的基礎上減10000元計算應納稅所得額。二。企業對外捐贈會計與稅務處理的比較分析企業對外捐贈會計與稅務處理的規定沒有變化。財政部《關於執行企業會計制度和相關會計準則有關問題的解答(三)》和國家稅務總局《關於需要澄清所得稅問題的通知》只是進壹步明確了這壹問題的會計和稅務處理。以下是對外捐贈的會計和稅務處理方法的比較分析。會計處理規定:財政部《關於執行企業會計制度及相關會計準則問題的解答(三)》進壹步明確了對外捐贈業務。根據會計制度和相關準則，企業以自產、委托產成品和外購商品、原材料、固定資產、無形資產、有價證券等作為捐贈，應當將捐贈資產的賬面價值和應繳納的流轉稅等相關稅費作為營業外支出處理。涉及捐贈固定資產的，應通過“固定資產清理”科目核算捐贈固定資產的賬面價值、發生的清理費用和應支付的相關稅費，再將“固定資產清理”科目的余額轉入“營業外支出”科目。企業已對捐贈資產計提減值準備的，在捐贈資產時，應當同時結轉已計提的資產減值準備。稅務處理規定:《中華人民共和國國家稅務總局關於執行企業會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知》規定，企業使用自產、委托加工、外購捐贈的原材料、固定資產、無形資產和有價證券(含商業企業外購商品)的，應當分為對外銷售和公允價值捐贈兩項業務。企業向境外的捐贈不得在稅前扣除，但按照稅收法律法規規定的公益性救災捐贈除外。例:黃河公司捐贈壹臺舊設備(固定資產賬面原值20萬元，折舊65，438+00萬元，計提減值準備2萬元)。目前該設備的實際市場價值為15萬元。會計處理:1。固定資產投資清理:

借方:固定資產清算100000

累計折舊100000

貸款:固定資產20萬元

2.結轉固定資產減值準備:

借方:固定資產減值準備20000

貸款:固定資產清算20000

3.外國捐贈:

借方:營業外支出8萬元。

借款:清理固定資產8萬元。

整個過程對利潤的影響是-8萬元。稅務處理:在計算公司應納稅所得額時，將業務分解為對外銷售和按公允價值捐贈兩項業務進行所得稅處理。(1)視同對外銷售業務:對相應應納稅所得額的影響為:150000-(200000-100000)-20000 = 30000。

(2)捐贈業務(假設捐贈金額可以全額抵扣):對相應應納稅所得額的影響為:-150000元。

整個過程對應納稅所得額的影響= 30000-150000 =-120000，應考慮減稅4萬元。