在稅收征管還不是非常成熟的現狀下,為了加強稅收征管,保證財政收入的及時入庫,我國壹直是以票控稅。營改增後,增值稅征稅範圍的行業都需要開具增值稅發票,在這種情形下,制式的增值稅發票肯定無法滿足各行業的特點。因此,原本不起眼的備註欄就要發揮極大的作用,需要披露重要的信息。 國家稅務總局公告2016年第23號《關於全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(以下簡稱23號公告)第四條第三款規定:提供建築服務,納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,應在發票的備註欄註明建築服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱。對這壹條規定,建築財務工作人員應該非常熟悉,但是在實際開具建築服務發票的過程中,又會產生諸多困惑,本文將壹次性梳理清楚建築服務“備註欄”填寫註意事項。 壹、需要備註的業務範圍 建築服務發票——必須備註 依據財稅201636號文件,建築服務,是指各類建築物、構築物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾,線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建築服務。也就是說,在開具發票選取稅收分類編碼的時候,建築行業大類,305開頭的編碼,都屬於建築服務的範圍,開具的發票必須進行備註項目地址和項目名稱。 需要特殊註意的是,建築服務發票,不論發票類型是普通發票還是專用發票,不論是單位開具的發票還是個人開具的發票,都需要進行備註。 與建築服務相關聯的非建築服務業務——不需要備註 實務中,建築行業還和其他業務密切相關,但是並非與建築服務相關聯的業務都需要備註,需根據具體業務的實質進行判斷。例如工程設計,屬於文化創意服務中的“設計服務”;建築圖紙審核屬於鑒證咨詢服務中“鑒證服務”;造價咨詢、財稅咨詢屬於鑒證咨詢服務中的“咨詢服務”;直接將建築施工設備出租,不配備操作人員,屬於“有形動產租賃”;植物養護,屬於“其他生活服務”。以上不屬於建築服務業務,在開具發票時,不需要進行備註。 3.打包支出的情形——建議備註 國家稅務總局公告2018年第42號第六條規定:壹般納稅人銷售機器設備同時提供安裝服務,應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。建築行業中,比較常見的就是專業作業工程,例如電梯、消防、門窗安裝與銷售,銷售機器設備和安裝服務可按照兼營進行增值稅處理,對於總包方來說,通常將這類的行為認定為打包支出。 銷售方在開具發票時,可在同壹張發票上分兩欄開具兩筆業務名稱、金額和對應稅率,這種情況下,發票欄必須備註項目地址和項目名稱。如果銷售貨物與提供安裝服務分別開具發票,安裝服務的發票毫無疑問必須備註,銷售貨物的發票是否需要備註呢? 個人認為,雖然文件中未明確材料設備發票需要進行備註,但是屬於打包支出的材料設備發票,建議備註。 二、項目發生地與項目名稱以何為準? 項目發生地,無論納稅人項目所在地與機構所在地是否相同,23號公告中已經非常明確,就是建築服務發生地縣(市、區)名稱,實務中多數財務人員在備註時會精確到街道、鄉鎮甚至門牌號。個人認為,根據23號公告,備註到項目發生地的縣(市、區)即可,但是多備註不會影響到發票的效力。 項目名稱,23號公告中並未明確項目名稱以何為準。實務中,有施工許可證的工程,填寫許可證上所載的工程名稱,無施工許可證的工程,以建設工程規劃許可證所載的建設項目名稱加上對應的服務內容作為項目名稱。既無施工許可證也無建設規劃許可證的零星工程,以合同載明的項目名稱為準。 三、建築服務發票如果不備註或者備註不規範的稅收風險 建築服務發票未按照規定備註,對於開具方的建築企業,會產生“未按規定開具發票”的稅務風險;對於接受發票的壹方,將產生“未按規定取得發票”的稅務風險,未按規定取得發票,直接影響增值稅、土地增值稅、企業所得稅的扣除。 增值稅: 根據財稅(2016)36號文件:納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 根據國家稅務總局公告2016年第17號第六條規定: 納稅人按照上述規定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款,應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證,否則不得扣除。 土地增值稅: 根據國家稅務總局公告2016年第70號規定:營改增後,土地增值稅納稅人接受建築安裝服務取得的增值稅發票,應在發票的備註欄註明建築服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱,否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。 企業所得稅: 根據《國家稅務總局關於發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)第十二條,企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規範等不符合規定的發票(以下簡稱“不合規發票”),以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證(以下簡稱“不合規其他外部憑證”),不得作為稅前扣除憑證。 四、備註欄是否還可以備註其他內容? 備註欄的內容,分為法定備註和自行備註。在法定備註據實備註的情況下,為了反映壹些具體業務,開票人可以自行選擇是否備註其他信息。以總包代發分包工資為例,分包在為總包開具建築業發票的時候,在備註欄註明項目地址和項目名稱後,也可以備註“其中含總包代分包方通過農民工工資專戶代發工資***元”。但是要註意壹下,增值稅發票備註欄最大可容納230個字符或115個漢字,如果超過規定長度,開票軟件會自動截取。 財務工作者無論是在開具發票還是收取建築服務發票的時候,壹定要註意檢查備註欄。未備註或者備註有誤的,壹律要求對方作廢發票並重新開具發票。畢竟壹旦被判定為不合規發票,引發增值稅、土地增值稅及企業所得稅不能扣除的風險,那真是不堪設想!
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(1)基本條件
1，具有中國國籍；
2.遵守中華人民共和國憲法和法律；
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