壹、個稅的納稅義務人分為兩大類:居民個人與非居民個人,二者如何判定呢?詳見下表:
從上表可以看出,個人綜合所得年度匯算清繳的納稅義務人是:居民個人,征收條件如下: (1)取得綜合所得需要辦理匯算清繳; (2)取得應稅所得沒有扣繳義務人; (3)取得應稅所得,扣繳義務人未扣繳稅款; (4)取得境外所得; (5)因移居境外註銷中國戶籍; (6)非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得; (7)國務院規定的其他情形。其中:
1、無需辦理年度匯算的納稅人
(壹)年度匯算需補稅但綜合所得收入全年不超過12萬元的; (二)年度匯算需補稅金額不超過400元的; (三)已預繳稅額與年度應納稅額壹致或者不申請退稅的。2、需要辦理年度匯算的納稅人
(壹)已預繳稅額大於年度應納稅額且申請退稅的; (二)綜合所得收入全年超過12萬元且需要補稅金額超過400元的。3、個人綜合所得匯算清繳的計算
應退或應補稅額=[(綜合所得收入額—60000元—“三險壹金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除—依法確定的其他扣除—捐贈)×適用稅率-速算扣除數]—上年度已預繳稅額註:適用稅率:《個人綜合所得年度稅率表》
4、個人綜合所得匯算清繳辦理時間
壹個納稅年度結束後的次年3月1日至6月30日。在中國境內無住所的納稅人在3月1日前離境的,可以在離境前辦理年度匯算。5、居民個人匯算清繳辦理地點
A、單位為納稅人代辦年度匯算的,向單位的主管稅務機關申報;有兩處及以上任職受雇單位的,可自主選擇向其中壹處申報。 B、納稅人沒有任職受雇單位的,向其戶籍所在地、經常居住地或者主要收入來源地的主管稅務機關申報。其中:主要收入來源地,是指納稅人納稅年度內取得的勞務報酬、稿酬及特許權使用費三項所得累計收入最大的扣繳義務人所在地。
二、居民個人與非居民個人在個稅預扣預繳方式上有何不同呢?詳見下表:
其中:
(壹)居民個人:
1、工資、薪金所得
(1)征收範圍:
工資、薪金所得是指居民個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。(2)計算:
應納稅所得額=收入額—定額扣除(5000)—專項扣除(3險1金)-專項附加扣除(6項)
個人所得稅預扣預繳=應納稅所得額*稅率-速算扣除數
(3)稅率
2、勞務報酬所得
(1)征收範圍:
勞務報酬所得:是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務所取得的所得。包括:設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務、其他勞務。(2)計算
1、收入2、收入3、收入》4000元,個人所得稅預扣預繳= 每次收入*(1-20%)*適用稅率—速算扣除數(3)稅率
3、稿酬所得
(1)征收範圍:
A、作者將其作品以圖書、報刊形式出版、發表取得的所得,按“稿酬所得”征收個人所得稅 B、作者去世後,財產繼承人取得的遺作稿酬,按“稿酬所得”征收個人所得稅。值得提醒的是:
1、未出版、發表而從外單位取得的報酬按照“勞務報酬所得”征收個人所得稅。 2、任職、受雇於報紙、雜誌等單位的記者、編輯等專業人員,因在本單位的報紙、雜誌上發表作品而取得的所得,屬於因任職、受雇而取得的所得,應與其當月工資收入合並,按“工資、薪金所得”征收個人所得稅。(2)計算
1、收入2、收入3、收入》4000元,個人所得稅預扣預繳= 每次收入*(1-20%)*70%*20%(3)稅率:20%
4、特許權使用費所得
(1)征收範圍:
特許權使用費所得:是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。(2)計算
1、收入2、收入3、收入》4000元,個人所得稅預扣預繳= 每次收入*(1-20%)*20%(3)稅率:20%
(二)非居民個人
非居民個人在中國境內取得的工資薪金、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得統統按照“工資薪金”項目征收個人所得稅。
值得提醒的是:
A、由於非居民個人在中國境內居住不滿183天,按照政策規定不對其進行年度個稅匯算清繳 B、非居民個人在中國境內取得的綜合所得(工資薪金、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得)參考《個人所得稅月度稅率表》計算個稅,詳見下表:三、總結
1、居民個人的個稅繳納方式為:按月預扣預繳,年終匯算清繳;而非居民個人的個稅繳納方式為:按月或按次繳納,年終無需匯算清繳。由於非居民個人的特殊性,稅務機關在其個稅繳納上也進行了差異化征收。 2、通過居民個人與非居民個人繳納方式的對比,我們會發現稅務機關其實對非居民個人采取的是簡易征收方式,即跳過預扣預繳環節,直接按次或按月征收個稅,每壹次的個稅繳納相當於壹次小型的匯算清繳。 3、居民個人適用《個人綜合所得年度稅率表》進行預扣預繳,而非居民個人適用《個人所得稅月度稅率表》進行計算繳納。