納稅擔保人的定義

納稅擔保是指納稅人或者其他自然人、法人、經濟組織經稅務機關同意或者確認，以保證、抵押、質押等方式為納稅人應繳納的稅款和滯納金提供擔保的行為。納稅擔保人包括以擔保方式為納稅人提供納稅擔保的納稅擔保人，以及以沒有或全部擔保物權的財產為納稅人提供納稅擔保的其他第三人。納稅擔保適用於有下列情形之壹的納稅人:壹是稅務機關有理由認為從事生產、經營的納稅人逃避納稅義務，責令其在納稅期限前限期繳納應納稅款，發現納稅人有明顯跡象在限期內轉移或者隱匿其應稅商品、貨物和其他財產或者應稅收入，並責成其提供納稅擔保的；二是未繳納稅款或滯納金的納稅人或其法定代理人需要離境；三是納稅人與稅務機關發生納稅爭議，未繳納稅款，需要申請行政復議的；四是稅收法律、行政法規規定可以提供納稅擔保的其他情形。

編輯本段中的稅務擔保表格。

1.納稅人提供的經主管國稅機關認可的納稅擔保人，應當是經主管國稅機關認可的在中國境內具有納稅能力的公民、法人或者其他經濟組織。國家機關不能作為納稅擔保人；2.納稅人以自有財產無抵押作為納稅擔保；3.納稅人預先支付押金。

在本段中編輯稅收擔保的範圍。

納稅擔保的範圍包括稅款、滯納金和實現稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質押登記費、質押保管費，以及擔保財產的保管、拍賣、變賣等相關費用。用於納稅擔保的財產和權利的價值不得低於應繳納的稅款和滯納金，並考慮相關費用。納稅擔保的財產價值不足以抵繳稅款和滯納金的，稅務機關應當繼續向提供擔保的納稅人或者納稅擔保人追償。

在本段中編輯納稅擔保的類型。

(壹)按納稅擔保原因分類1。稅收保全措施實施前的納稅擔保。所謂稅收保全，是指稅法規定的在納稅期限屆滿前，因納稅人的行為而導致納稅發生危險時，保證國家稅款及時足額繳納的壹系列制度。例如，我國稅收征管法第三十八條規定:“稅務機關有理由認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務的行為。發現納稅人在限期內有明顯轉移或者隱匿其應稅商品、貨物和其他財產或者應稅收入跡象的，稅務機關可以責令納稅人提供納稅擔保。納稅人不能提供納稅擔保的，經縣級以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取以下稅收保全措施:……”2。出境納稅擔保是指稅務機關必須為欠稅的納稅人或其法定代理人在出境前向稅務機關提供擔保，否則稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。我國稅收征管法第四十四條規定:“欠繳稅款的納稅人或者其法定代理人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結清稅款和滯納金，又未提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。”中華人民共和國國家稅務總局和公安部在1996聯合頒布了《阻止納稅人出境實施辦法》，進壹步明確了阻止出境的對象。3.適用於稅務爭議復議的納稅擔保，是指納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人在與稅務行政機關發生稅務爭議時，可以向稅務機關提供相應的擔保，然後申請行政復議的壹種納稅擔保制度。我國稅收征管法第八十八條第1款規定:“納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人必須先按照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款、滯納金或者提供相應的擔保，然後可以依法申請行政復議。" 4.海關采取的納稅擔保，是指海關為進出口貨物的納稅義務人在規定的納稅期限內發現明顯轉移或者隱匿其應稅貨物和其他財產跡象而提供的擔保。我國《海關法》第61條規定“進出口貨物的納稅義務人在規定的納稅期限內有轉移或者隱匿其應稅貨物和其他財產的明顯跡象的，海關可以責令納稅義務人提供擔保”。(二)納稅人擔保根據形式的不同可分為人身擔保和物質擔保。我國《稅收征管法實施細則》第61條規定:“稅收征管法第三十八條、第八十八條所稱擔保，包括稅務機關認可的納稅人提供的納稅擔保，以及納稅人或者第三人以未設定擔保物權或者未足額設定擔保物權的財產提供的擔保”。可見，我國現行的納稅擔保制度也分為對納稅人的擔保和對納稅人或第三人的財產擔保兩種形式。根據我國《擔保法》規定，壹個人的擔保就是保證。擔保有四種形式:抵押、質押、留置和定金。納稅擔保可以抵押也可以質押，這壹點沒有異議，但有兩種方式值得探討:定金和留置權。定金是指壹方當事人在合同訂立時或合同訂立後，在合同履行之前，為保證債權的實現而預先支付給另壹方當事人的壹定數額的金錢。定金是雙方的壹種相互擔保，而在納稅擔保法律關系中，就稅債而言，只有納稅人和納稅擔保人的義務，是單方面的合同，不存在稅務機關擔保納稅人或納稅擔保人的問題。因此，保證金不適用於納稅擔保。留置權是指根據特定的合同合法占有他人的財產，並在由此產生的債權已到期未清償時留置該財產。留置權是壹種合法的擔保權益。比如我國《擔保法》第84條和我國《合同法》第264條規定了留置權的四種合同形式。除特定合同外，債務人的財產為合法占有的，留置權不能成立。壹般來說，留置權作為納稅擔保也是不合適的。因此，納稅擔保應包括保證、抵押和質押三種形式，即保證納稅擔保、抵押納稅擔保和質押納稅擔保。(三)根據納稅擔保分類的不同，納稅擔保可分為稅務機關提出的納稅擔保和納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人提出的納稅擔保兩種。納稅擔保制度最初是為了保證國家稅收征管的順利實施和國家稅收債務的實現而設計的，所以納稅擔保通常是由國家稅務機關向納稅人或扣繳義務人提出的，如稅收征管法第三十八條、第四十四條和海關法第61條中的規定。另壹種情況是，我國稅收征管法第八十八條規定，納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人與稅務機關發生稅務爭議時，可以用納稅擔保代替繳納或者代繳稅款、滯納金，賦予申請人選擇權。這是我國稅收征管法賦予納稅人的“提供擔保權”，因為稅務行政復議是由納稅人、扣繳義務人和稅務機關共同作出的。

在本段中編輯中國納稅擔保的法律依據

法律依據有兩個基本的法律法規:《納稅擔保試行辦法》[1]和《中華人民共和國稅收征收管理法》(新稅收征管法)[2]。

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