壹.政策演變
自2012，1年7月起，我國在全國範圍內實施酒及酒精、乳及乳制品、植物油加工業農產品增值稅進項稅額核定扣除試點。根據《財政部國家稅務總局關於擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業範圍的通知》(財稅[2013]57號)，自9月13日起將相關權限下放至省級。以安徽為例。截至目前，實施農產品核定扣除政策的試點行業包括皮棉、棉紗、精制茶、瓜子、面粉、大米、中藥飲片、膠合板芯、膠合板、壹水檸檬酸、無水檸檬酸、蠶絲被、宣紙、生物質燃料、年糕加工、中藥材商品交易、羽絨制品加工、豆制品加工、澱粉、腸衣(含肝臟)。有關詳細信息，請參見下表:
國家稅務總局安徽省稅務局、安徽省財政廳關於擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點有關問題的公告
二、驗證方法
目前大部分地區采用投入產出法核定農產品增值稅進項稅額，成本法正逐漸被淘汰。納稅人購買的農產品按其主要用途可分為以下三類，核定方法如下:
(1)它用於生產或委托加工商品，構成產品實體1。投入產出法允許當期抵扣的農產品增值稅進項稅額=當期農產品消費數量×農產品平均收購單價×抵扣率/(1+抵扣率)
本期農產品消費量=本期銷售商品數量(不包括購買除農產品以外的半成品生產的商品數量)×農產品單耗。
註:農產品指《農產品征稅範圍註釋》(財稅字[1995]52號)所列初級農產品，扣除率為銷售貨物適用稅率，下同。目的是體現增值稅在增值額上的特征，使最終產品的銷項稅率與其原材料的進項稅率壹致。
案例壹:某公司2019年5月1日至5月31日銷售100000噸公交滅菌羊奶。其主營業務成本為6000萬元，農產品消費率為70%，原奶單耗為4000元/噸。使用投入產出法計算批準的進項稅。
農產品增值稅當期允許抵扣的進項稅額=當期農產品消費金額×農產品平均收購單價×抵扣率/(1+抵扣率)=10000噸×××× 9%/(1+9%) =萬元。
建議如果本例生產的產品為酸奶等稅率為13%的商品，則公式中的扣除率為13%。
依據:財稅[2065 438+02]38號，財政部稅務總局公告第39號2019。2.成本法允許當期抵扣的農產品增值稅進項稅額=當期主營業務成本×農產品消耗率×抵扣率/(1+抵扣率)
農產品消費率=去年投入生產的農產品采購量/去年生產成本。
農產品收購金額(含稅)不包括農產品(包括包裝材料、輔助材料、燃料、低值易耗品等。)不構成貨物實體的，以及在采購的農產品之外另行支付的運費和入庫前的整理費用。
案例二:某酒廠(壹般納稅人)購進糧食生產銷售白酒，采用成本法核定進項增值稅。稅務機關核定的糧食消費率為80%。2065438+2009年6月，企業主營業務成本1.5萬元。假設不考慮其他副產品。
解:當期允許抵扣的糧食增值稅進項稅額=當期主營業務成本×農產品消耗率×抵扣率/(1+抵扣率)=150*萬元。
依據:財稅[2017]37號第二條第三項、財稅[2012]38號參考法條作為《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於試行農產品進項稅核定扣除辦法的通知》(財稅[2012]38號)規定，試點納稅人購進農產品無論是否用於試點行業產品生產， 增值稅進項稅額按《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(以下簡稱《實施辦法》)抵扣。 因此，試點納稅人購進農產品生產銷售其他產品的，可以采用《實施辦法》第四條的“參照法”，即參照其他行業或者生產結構相似的試點納稅人確定農產品單耗，在當期生產期增值稅納稅申報時向主管稅務局提出申請。
(二)直接銷售收購的農產品
本期允許抵扣農產品增值稅的進項稅額=本期銷售農產品數量/(1-損失率)×農產品平均收購單價× 9%/(1+9%)，
損耗率=損耗數量/采購數量
案例三:企業A為增值稅壹般納稅人，屬於農產品增值稅進項稅額核定扣除試點範圍。2065438+2009年8月初，庫存農產品200噸，平均初始收購價格10000元/噸；當月從農戶手中收購農產品400噸，每噸含稅1萬元，入庫前整理成本為654.38+10萬元；由於產能下降，公司當月直接銷售收購農產品260噸，實現不含稅銷售額654.38+0.4萬元。鑒於農產品損失率為3%，甲企業當月應繳納的增值稅為()萬元。
本月加權平均單價=(200萬* 1萬元/噸。註意，平均采購單價不包括進價之外單獨支付的運費和入庫前的分揀整理費用。計算可抵扣進項稅額=應納稅額=140*9%萬元。
(三)采購農產品用於生產經營不構成實體的商品(包括包裝材料、輔助材料、燃料、低值易耗品等))
本期允許抵扣的農產品增值稅進項稅額=本期消耗的農產品數量×× (10%或9%)/(1+10%或9%)
註:為生產、銷售或者委托加工購進稅率為13%的貨物，扣除率為10%；初級農產品的生產、銷售或者委托加工，扣除率為9%。
例:某植物油廠購買原木為其機器設備生產包裝箱(適用稅率為13%)。2020年2月消耗原木10立方米，平均收購價格7800立方米。計算了原木的進項稅。解決方法:納稅人為生產或者加工貨物購進農產品，稅率為13%，進項稅額按10%的扣除率計算。本期允許從農產品增值稅中抵扣的進項稅額=本期消耗的農產品數量×農產品平均收購單價×××年×月×日×月×日×月×日×月×日×月×日×月×日×月×日×月×日×月×日×月×日×月×日×月×日×月×日×月×日×月×日×月×日×月×日×月×日×日×月×日×日×月×日×日×月×日×月×日×日×月×日×日×日×月×日×日
第三，會計
(1)用於生產或委托加工商品並構成產品實體。
案例四:M公司開具農產品收購憑證購買原奶10萬元，采用核定扣除法。
借:原材料-原料乳654.38+00萬元。
貸款:銀行存款654.38+00萬元。
假設2065438+2009年4月抵扣進項稅50萬元:
借:應交稅費-應交增值稅(進項稅)50萬元。
貸款:原料-原奶50萬元或主營業務成本50萬元。
(二)直接銷售收購的農產品
案例五:某紡織廠為增值稅壹般納稅人，以外購皮棉為原料生產棉紗。2019年5月8日從某小規模商業納稅人處購買皮棉200噸，取得對方開具的增值稅專用發票1份，金額80萬元，稅額1萬元，但貨款壹直未支付。企業無棉紗期初庫存，當月直接銷售皮棉90噸，含稅價格為每噸4400元，假設當地稅務機關核定損失率為5%。1.采購時:借:原材料82.4萬元。
貸:應付賬款8240002。直接銷售時:借記:應收賬款39600。
貸:其他業務收入應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)本期允許抵扣的農產品增值稅進項稅額=本期銷售的農產品數量/(1-損失率)×農產品平均收購單價×9%/(1+9%)，
損耗率=損耗數量/采購數量
皮棉期末平均單價824000÷200=4120元/噸。核定進項稅額抵扣= 90/(1-5%)×4120/(1+9%)×9% =元。
借:其他業務成本90/(1-5%)/(1+9%)×4120 =應交稅金-應交增值稅(進項稅)貸:原材料3)購買農產品用於生產經營且不構成商品實體。
1.2065438+2009年5月，某糧食加工廠采購包裝材料* * *共計5萬元。
借:原材料-輔助材料50000。
貸款:銀行存款5萬元。
2.工廠6月份生產年糕，包裝費2萬元。
當月批準扣除的包裝進項稅=20000/(1+9%)×9%=元。
借:應交稅費-應交增值稅(進項稅)貸:思考主營業務成本:未取得發票是否仍抵扣進項稅？
個人理解:關於增值稅，只要能夠證明業務的真實性，就可以按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》進行抵扣。