關於發布《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告
中華人民共和國國家稅務總局公告2012第40號
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現公布《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》，自2012 10 1起施行。？
特此公告。
國家稅務總局
2012年8月10日
企業政策性搬遷所得稅管理辦法
第壹章總則？
第壹條為規範企業政策性搬遷所得稅征收管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱《企業所得稅法》)及其實施條例的有關規定，制定本辦法。？
第二條本辦法實施範圍僅限於企業政策性搬遷所涉及的所得稅征管事項，不包括企業自行搬遷或商業搬遷等非政策性搬遷的稅務處理事項。？
第三條企業政策性搬遷是指因社會公共利益的需要，在政府主導下對企業進行整體或部分搬遷。企業因下列需要之壹提供相關文件和證明材料的，屬於政策性搬遷:
(壹)國防和外交的需要；？
(二)政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需求；？
(三)政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境與資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要；？
(四)政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；？
(五)按照《中華人民共和國城鄉規劃法》的有關規定，由政府組織實施的舊城改造的需要；？
(六)法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。？
第四條企業應當按照本辦法的要求，對政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷收入等所得稅征管事項進行單獨稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，視同企業自行搬遷或商業搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不執行本辦法的規定。？
第二章搬遷收入
第五條企業搬遷收入包括搬遷過程中從企業外部(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入，以及企業搬遷資產處置收入等。？
第六條企業取得的搬遷補償收入，是指企業因搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體是:？
(壹)對被征收資產價值的補償；？
(二)搬遷安置補償；？
(三)賠償停產停業造成的損失；？
(四)資產搬遷過程中受損獲得的保險理賠；？
(五)其他補償收入。？
第七條企業資產搬遷和處置收入，是指企業各項資產搬遷和處置取得的收入。？
企業因搬遷、處置存貨取得的收入，應當作為正常經營活動收入處理，不得作為企業搬遷收入處理。？
第三章搬遷支出
第八條企業搬遷費用包括搬遷費用和因搬遷發生的企業資產處置費用。？
第九條搬遷費用是指企業搬遷過程中發生的各項費用，包括安置職工實際發生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產發生的費用、各種資產的搬遷安裝費以及其他與搬遷有關的費用。？
第十條資產處置支出，是指企業因搬遷而處置各項資產所發生的支出，包括出售和處置各項資產的凈值、處置過程中發生的稅費和其他費用。？
企業因搬遷報廢的資產沒有轉讓價值的，其凈值應當作為企業的資產處置支出。？
第四章轉移資產的稅務處理？
第十壹條企業搬遷資產經過簡單安裝或者不安裝就可以繼續使用的，在資產重新投入使用後，按照企業所得稅法及其實施條例規定尚未折舊或者攤銷的資產凈值繼續計提折舊或者攤銷。？
第十二條企業搬遷資產需要進行大修理才能重新使用的，其計稅成本為資產凈值加上大修理過程中發生的費用。資產重新投入使用後，應當根據資產的使用壽命計提折舊或者攤銷。？
第十三條企業搬遷過程中征用的土地以土地置換的，置換土地的計稅成本為被征用土地的凈值和置換土地投入使用前發生的各項費用，並在置換土地投入使用後按照企業所得稅法及其實施條例規定的期限分期攤銷。？
第十四條企業搬遷期間新購置資產的計稅成本和折舊或攤銷年限，應當按照企業所得稅法及其實施條例的規定計算確定。企業購買資產發生的費用不得從搬遷收入中扣除。？
第五章應納稅所得額？
第十五條企業在搬遷期間發生的搬遷收入和費用，可以暫不計入當期應納稅所得額，搬遷收入和費用應當在搬遷完成當年匯總清算。？
第十六條企業搬遷收入扣除搬遷費用後，即為企業搬遷收入。？
企業應當在搬遷完成當年，將搬遷收入計入企業當年應納稅所得額計算納稅。？
第十七條有下列情形之壹的，企業應當在搬遷完成年度進行搬遷清算，計算搬遷收益:
(壹)從開始搬遷之日起，5年內(含搬遷當年)任何壹年完成搬遷。？
(二)從搬遷開始，搬遷時間滿5年(含搬遷當年)。？
第十八條企業搬遷收入扣除搬遷費用後為負數，應當計入搬遷損失。搬遷損失可以通過以下方式之壹處理:？
(壹)完成搬遷當年，壹次性作為損失扣除。？
(2)從搬遷完成的年度起分三年，在稅前平均扣除。？
以上方式由企業自行選擇，但壹經選擇，不得更改。？
第十九條企業同時符合下列條件的，視為已完成搬遷:
(壹)搬遷計劃已基本完成；？
(二)年度生產經營收入占計劃搬遷前年度生產經營收入的50%以上。？
第二十條企業邊搬遷、邊生產，搬遷年份應從實際搬遷年份開始計算。？
第二十壹條企業發生以前年度未彌補的虧損，因搬遷導致企業停止生產經營且無收入的，可將搬遷年度的次年至搬遷完成前壹年視為停止生產經營活動的年度，可在法定虧損結轉補償期內扣除；如果企業同時搬遷和生產，其虧損應在結轉年度繼續計算。？
第六章征收管理？
第二十二條企業應當在搬遷當年至次年5月31日向主管稅務機關(含搬遷地和遷入地)報送政策搬遷依據、搬遷方案及其他相關資料。逾期不報的，除特殊原因並經主管稅務機關批準外，按非政策性搬遷處理，不得執行本辦法的規定。
第二十三條企業應向主管稅務機關提交的政策搬遷依據、搬遷計劃等相關資料包括:
(壹)政府搬遷文件或公告；？
(二)搬遷置換總體方案；？
(三)拆遷補償協議；？
(四)資產處置計劃。？
(五)其他與搬遷有關的事項。？
第二十四條企業遷出地和遷入地主管稅務機關發生變化的，由企業遷入地主管稅務機關負責企業的搬遷和清算。？
第二十五條企業搬遷完成當年，在向主管稅務機關報送企業所得稅年度納稅申報表時，還應報送《企業政策性搬遷清算損益表》(樣本附後)及相關資料。？
第二十六條本辦法生效前尚未完成搬遷的企業，凡符合本辦法規定的搬遷事項，均按本辦法執行。在本辦法生效年度前已完成搬遷，並已按原規定進行稅務處理的，不作調整。？
第二十七條本辦法未規定的稅務事項，按照企業所得稅法及其實施條例的有關規定辦理。？
第二十八條本辦法實施後，《國家稅務總局關於企業政策性搬遷或處置有關企業所得稅處理問題的通知》(國〔2009〕118號)同時廢止。
附:中華人民共和國企業政策性搬遷清算利潤表。文件
分布:各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。