企業合並是將兩個或兩個以上獨立企業合並形成壹個報告實體的交易或事項。那麽企業合並的財稅處理和審計重點是什麽呢？讓我們壹起來了解壹下吧！
壹、企業並購的概念
企業合並是指依照有關法律合並為壹個企業，包括吸收合並和新設合並；通過購買股權或交換股權，成為企業集團依法需要編制合並會計報表的法律行為，包括吸收合並、新設合並、控股合並等。從公司法的角度來看，合並可以分為三類:第壹類是吸收合並，A+B=A，B失去法人資格。第二類是新設立的合並，A+B=C，A和B的法人資格喪失，新的法人實體C形成。第三類是股權合並，是通過股權實現的壹種合並。例:A公司擁有全資子公司A，將A出售給C，A和A之間原有的壹條線中斷，然後出現新的壹條線，C擁有A的100%的股權。這種情況就是合並新的控股權，然後產生新的報告主體。原來的合並會計報表是A和A是合並會計報表的主體，現在合並會計報表的主體發生了變化，C和A變成了合並報表。
二、企業合並的會計處理
企業合並是將兩個或兩個以上獨立企業合並為壹個報告實體的交易或事項。企業合並分為同壹控制下的權益合並和同壹控制下的購買法，因此在會計處理上提出了兩種不同的方法。
(壹)同壹控制下的企業合並采用權益結合法。
權益結合法，即被合並方的資產和負債按照原賬面價值確認，不按照公允價值調整，不形成商譽。權益類項目按合並對價與合並中取得的凈資產份額的差額進行調整。在權益結合法下，企業合並被視為壹種企業權益結合而非購買交易。參與合並的各方按照其凈資產的賬面價值進行合並。合並後，被合並主體的權益不因合並而增減。
1.綜合成本的確認。合並方在企業合並中取得的資產和負債，應當按照合並日被合並方的賬面價值計量。合並方取得的凈資產的賬面價值與支付的合並對價的賬面價值(或已發行股份的面值總額)之間的差額，調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
2.合並費用的處理。合並方因合並而發生的所有相關費用，包括審計費、評估費、法律服務費等。，應當在發生時計入當期損益；企業合並發行債券或其他債務支付的手續費及傭金，計入發行債券和其他債務的初始計量金額；企業合並中發行權益性證券發生的手續費、傭金和其他費用，應當沖減權益性證券的溢價收入。保費收入不足沖減的，沖減留存收益。
3.合並方合並財務報表的編制。合並中形成母子公司關系的，母公司應當編制合並日的合並資產負債表、合並利潤表和合並現金流量表。合並資產負債表中被合並方的資產和負債應當按照其賬面價值計量；合並利潤表應當包括參與合並各方自當期期初至合並日的收入、費用和利潤，合並前被合並方實現的凈利潤應當單列項目反映；合並現金流量表應當包括參與合並各方自當期合並期初至合並日的現金流量。
(2)非同壹控制下的企業合並采用購買法。
企業購買其他企業的交易，應當按照購買法進行會計核算，並按照公允價值確認所取得的資產和負債。購買法將合並視為購買行為，關註合並完成日資產負債的實際價值。
1.合並成本的確定。合並成本按買方支付的資產、發生或承擔的負債和發行的股本證券的公允價值計量。具體如下:(1)通過交換交易實現的企業合並，合並成本為購買方在購買日支付的資產、發生或承擔的負債和發行的權益性證券的公允價值。(2)通過多次交易分步實現的企業合並，合並成本為購買方在購買日(或交易日)已持有的被購買方股本的公允價值與購買日支付的其他對價的公允價值之和。在合並合同或協議中，約定了可能影響合並成本的未來事項的，預計該未來事項在購買日很可能發生，且對合並成本的影響能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合並成本。
2.合並差異的處理。合並差額有三種處理方式。(1)購買方在購買日持有的原投資的公允價值與賬面價值的差額，以及因企業合並而放棄的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益；②購買日，購買方將合並成本與在合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額之間的差額確認為商譽；(3)購買日，如果合並成本小於合並中取得的被購買方可辨認凈資產的公允價值份額，購買方應首先復核被購買方可辨認資產、負債和或有負債的公允價值以及合並成本的計量。經復核，合並成本仍小於被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額計入當期損益。
3.合並費用的處理。購買方因企業合並而發生的直接費用，應當計入企業合並成本。發行權益性證券的發行費用應當沖減發行權益性證券的溢價收入，無溢價或者溢價不足沖減的，沖減留存收益。
4.買方合並財務報表的編制。企業合並中形成母子公司關系的，母公司應當編制購買日的合並資產負債表，包括因企業合並取得的被購買方的可辨認資產、負債和或有負債，以公允價值列示。母公司合並成本與享有子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額，可以確認為商譽或者列示為當期損益。
三、企業合並的稅務處理
根據《關於企業合並與分立有關所得稅問題的通知》(國稅發[2000]119號)和《企業所得稅法》第五十二條規定，除合並繳納企業所得稅的原則與同壹控制下的企業壹致外，其他企業應當將被合並企業和被合並企業作為不同的納稅人對待。
(1)應稅合並
根據《關於企業合並分立有關所得稅問題的通知》(國稅發[2000]119號)的規定:合並後的企業，應視同全部資產公允價值轉讓、處置取得的資產轉讓收入，依法繳納所得稅。被合並企業以前年度的虧損不得結轉被合並企業彌補。被合並企業接受被合並企業相關資產時，可以按照評估確認的價值確定成本。被合並企業的股東取得被合並企業的股權作為清算分配。？具體來說，雙方當事人的稅務處理方法如下:
1，合並企業的稅務處理。無論在會計上如何處理，都要求對被合並企業計算財產轉讓收入，即被合並企業為合並支付的現金和其他成本減去被合並企業在基準日的凈資產的納稅成本，財產轉讓收入計入當期應納稅所得額。被合並企業合並前有未彌補虧損的，可以用財產轉讓所得抵減，余額應繳納企業所得稅。不足彌補的虧損，不得結轉被合並企業進行彌補。
2.被兼並企業的稅務處理。被合並企業支付的合並價款中包含非現金資產的，該非現金資產應作為銷售處理，並應繳納所得稅。此外，沒有繳納所得稅的義務。同時，被合並企業接受被合並企業資產時，可以按照評估確認的價值確定成本。
(2)免稅合並
企業重組同時符合下列條件的，適用特殊稅務處理規定:(1)具有合理的商業目的，其主要目的不是減少、免除或者延遲繳納稅款。(2)被收購、合並或分立部分的資產或股權比例符合稅法規定的比例。(3)企業重組後12個月內不改變重組資產原有的實質性經營活動。(4)重組交易對價中涉及的股權支付比例符合稅法規定。(5)企業重組時已取得股權支付的原大股東，在重組後12個月內不得轉讓所取得的股權。免稅合並只適用於滿足壹定條件的企業合並，即非股權支付金額不高於已支付股權面值20%的企業合並，基本可以歸為換股合並。相關稅務處理措施如下:
1，被合並企業的稅務處理。被合並企業不確認全部資產轉讓的利得或損失，不計算繳納所得稅。被合並企業合並前的所有企業所得稅事宜，由被合並企業承擔。如果以前年度的虧損未超過法定補償期限，被合並企業可以在以後年度繼續用與被合並企業資產相關的收益進行彌補。具體按照以下公式計算:壹個納稅年度內能夠彌補被合並企業虧損的收入=壹個納稅年度內彌補虧損前被合並企業的收入？被合並企業凈資產的公允價值？合並後被合並企業全部凈資產的公允價值。
2.被兼並企業的稅務處理。被兼並企業除少數非貨幣非股權支付視同銷售外，基本不需要納稅。被合並企業接受被合並企業全部資產的計稅成本，應當以被合並企業的原賬面凈值為基礎確定。比如，企業A與企業B合並，雖然企業B的凈資產公允價值為6000萬元，但其賬面價值為5000萬元，合並後的企業只能以5000萬元作為接受資產的計稅依據。
3.參與合並的各方的行動應該是壹致的。參與同壹重組業務的各方應采取壹致的稅務處理原則，要麽采取壹般稅務處理方法，要麽采取特殊稅務處理方法。
4.股權支付和非股權支付應區別對待，分別處理。M&A涉及各方按特殊稅務處理方法進行所得稅處理時，交易的股權支付部分暫不確認相關資產的轉讓收益或損失，非股權支付部分仍應在當前交易期間確認相應的資產轉讓收益或損失，並調整相應資產的計稅基礎。具體按照以下公式計算:非股權支付對應的資產轉讓可損失收益=(轉讓資產公允價值-轉讓資產計稅基礎)？(非股權支付金額？轉讓資產的公允價值)。
從以上分析可以看出，會計處理方法的選擇基本不會影響合並方的應納稅所得額和實際應納稅額，但會計處理方法的不同選擇可能會影響納稅調整的復雜程度和稅務處理的難度。在此基礎上，應盡可能考慮會計處理方法和稅務處理方法的壹致性。
四、企業合並應註意的審計事項
根據我國法律規定，國有企業、外資企業、上市公司的年度會計報表在報送前必須經過註冊會計師的認證。目前，國家監管上市公司的信息主要來源於上市公司的會計報表和註冊會計師出具的審計報告。註冊會計師對上市公司會計報表的審計，在某種程度上成為了國家監管上市公司的第壹道防線。註冊會計師對上市公司會計報表的合法性、公允性以及會計處理方法表達審計意見的慣性進行審計。只有提高註冊會計師的執業質量，才能保證上市公司會計信息的客觀性和真實性，保護投資者的合法權益，維護市場經濟秩序。國有企業、外資企業、上市公司會計報表審計註意事項:1。被審計資產是否真實合法，是否存在虛假資產；2.審核資產是否與賬實相符，是否存在表外資產；3、審計資產是否有效，是否只有賬面價值而沒有實際價值；4.資產中的債權是否得到確認，是否存在壞賬；5.資產結構是否合理，是否存在虛擬資產；6、資產變動分析，不存在不良資產；7.負債是否真實、合法，是否存在隱瞞負債的情況；8.負債中的債務是否得到確認；9.負債中的過程是否合法，是否存在非法借入現金；10.負債結構是否合理，是否存在逾期債務；11，所有者權益狀況，分析所有者權益的增減變化；12，收益是否真實，是否有虛假增減；13.收入都入賬了嗎？小金庫？；14，收入形成是否合法，是否有違法所得；15，成本是否真實，是否存在虛增或虛增；16.費用是否據實收取，是否合規；17，收支是否匹配；18，利潤的形成是否真實，是否存在人為調節利潤的行為；19，營業外收支是否真實合規；20.利潤分配是否合規。
；