消費稅論文1:旅遊消費稅政策研究
壹，旅遊消費及其拉動內需的特點和稅收政策刺激旅遊消費的重點
改革開放初期，我國建立的經濟特區主要是投資區，意在招商引資；現在像海南國際旅遊島，重在吸引消費，稱為特色旅遊消費區。十八屆三中全會通過的《中央關於全面深化改革若幹重大問題的決定》提出了重點。擴大內陸沿邊開放，支持內陸城市開辟更多國際客貨航線，允許沿邊重點口岸、邊境城市和經濟合作區在人員往來、加工物流、旅遊等方面實行特殊辦法和政策。？這說明旅遊消費特區建設可能會繼續推進，相應的對旅遊消費的刺激作用會更加猛烈和有效。制約旅遊消費的主要因素是居民的收入水平、閑暇時間和旅遊消費產品的吸引力。雖然中國居民人均收入水平在不斷提高，但由於養老、住房、醫療、教育等剛性支出的存在。，特別是對這些支出的預期，壹些居民，尤其是廣大農村居民，由於收入水平不足，仍然不願意支付。什麽事？消費，還是就算妳暫時有能力消費？敢不敢？消費；因為帶薪休假制度沒有得到有效落實，每年休假過於集中，導致出遊困難，旅遊產品吸引力不夠，旅遊環境有待改善，導致旅遊體驗差，讓居民不？願意嗎？消費。稅收制度和政策作為國家主要的宏觀經濟政策工具之壹，對促進旅遊業的發展和旅遊消費的擴大和升級具有重要影響。稅收制度安排和政策設計的優化是促進旅遊業生產力發展、提高旅遊業內涵質量、優化旅遊業發展環境的重要途徑。隨著稅制改革的深入，旅遊市場活力進壹步激發，要素活躍度明顯增強。稅收政策在促進旅遊業發展和刺激旅遊消費方面發揮著重要作用。促進旅遊消費的稅收政策的重點是通過改變制約旅遊消費的三大因素來提高旅遊消費，即如何提高人均可支配收入、如何增加可用於旅遊的時間和如何推出對消費者有吸引力的旅遊產品，包括旅遊基礎設施的改善和提供涉及各種要素的特色產品。
二是制約旅遊消費的主要稅收政策原因和刺激旅遊消費的主要稅收政策
總體來看，我國尚未在國家層面形成獨立、系統的旅遊稅收體系。從優化稅收政策運行環境的角度來看，決策層需要進壹步統壹思想，提高對通過稅收手段促進旅遊業發展、拉動旅遊消費這壹重要問題的認識，加強財稅部門與其他部門的協調聯動，加強政策銜接與協調，從而優化稅收政策運行環境，促進旅遊業發展和旅遊消費升級。目前，與旅遊相關的稅收制度和政策還存在許多不足，不能完全和實質性地滿足促進旅遊經濟發展特別是刺激旅遊消費的需要。比如在旅遊基礎設施建設、旅遊投融資等方面還缺乏相關的稅收優惠政策。旅遊業的稅收負擔有可能降低；稅收在促進旅遊業內部平衡和優化、促進高質量旅遊產品供給、增強旅遊業與相關產業的聯系、發揮比較優勢等方面有很大的制度和政策優化空間。比如，稅收政策對出境旅遊、入境旅遊和國內旅遊的均衡發展不夠重視，對新的旅遊業態和新的旅遊消費模式缺乏應有的支持，對旅遊消費特區和綜合改革試驗區也缺乏相應的稅收政策支持體系；在直接拉動旅遊消費方面，沒有針對企事業單位或居民個人的直接稅措施；沒有促進帶薪休假、鼓勵新的旅遊產品供給(如自駕、房車營地建設)的相關政策；為了刺激旅遊和購物，特別是為了生產和消費？旅遊商品推薦清單？所列商品也缺乏稅收優惠；海南島實行了購物退稅制度，免稅購物的金額也增加了。而入境遊客退稅制度並未建立，也沒有從國家戰略的角度研究如何推出代表國家形象和地方特色的、可供入境遊客消費的標誌性商品。因此，有必要從頂層設計和落實稅收法定原則的角度，系統研究促進旅遊消費的稅收政策措施。
1.從供應的角度來看
通過稅收政策措施促進旅遊業本身的發展，從而提供吸引居民旅遊消費的個性化、特色化、多樣化、時尚化的旅遊消費產品，使居民？願意嗎？進行旅遊消費。稅收支持主要是不同形式的稅式支出，主要是刺激旅遊投資和調節市場失靈:壹是研究制定旅遊投資優惠政策。比如旅遊企業發行的企業債券利息免征個人所得稅；投資旅遊項目可從獲利年度起享受若幹年免稅政策，或從應繳納的企業所得稅中享受壹定比例的抵免；由於旅遊產品的推廣具有特殊重要性，旅遊推廣費用應在稅前全額扣除；由於旅遊新業態投資風險高、收益不確定，在旅遊新業態發展初期應給予壹定的稅收減免，如自駕車、房車營地建設項目所得稅減免等。二是要進壹步降低中西部地區旅遊企業和從事鄉村旅遊、紅色旅遊、生態旅遊的企業的企業所得稅稅率。限期適用優惠稅率不僅是平衡不同地區旅遊業發展差異的措施，也是平衡區域經濟發展的重要手段，具有很強的社會效益。三是要提高旅遊應納稅額核算中人員培訓、融資等方面的費用扣除標準，減輕旅遊企業稅負。四是完善旅遊並購所得稅制度，積極推進旅遊企業上市和資產並購整合，引導大型旅遊企業向適度集團化和市場集中化方向發展，優化旅遊行業內部不同企業間的結構。五是優化旅遊產業內部結構。比如，旅遊消費需求的引導，形成國際旅遊、國內旅遊、出境旅遊並重的旅遊消費格局，建立合理的旅遊產品結構，增強旅遊產品之間的銜接和協調。
2.通過稅收鼓勵特色旅遊商品開發，完善購物退稅制度。
中國2013年國內旅遊購物收入約7000億元。國發[2014]31號文件提出:？到2020年國內旅遊消費總額將達到5.5萬億元？。2009年的意見提出了什麽？大力發展旅遊購物，提高旅遊商品和紀念品在旅遊消費中的比重？。此後，我國旅遊購物、旅遊商品和旅遊紀念品得到了突飛猛進的發展，旅遊購物收入占旅遊總收入的比重也逐年提高。目前，全國旅遊購物收入占旅遊總收入的比重已接近30%，但與發達國家和地區40%-60%的比重相比，仍有較大差距。當我國旅遊購物占旅遊消費的比重從不到30%上升到發達國家的最低點？當占40%時，消費將達到2.2萬億元，這將給中國帶來巨大的社會效益和經濟效益，對轉變發展方式、擴大內需具有重大影響和意義。它包括在稅金裏嗎？旅遊商品推薦清單？部分商品的R&D費用可視為科技型企業的R&D費用加計扣除，旅遊商品的宣傳費用也可據實扣除。要加快研究制定入境外國遊客購物退稅制度。對於外國遊客出境購物，歐洲、澳洲等國家已經有非常成熟的退稅制度。隨著中國遊客赴歐洲旅遊人數的激增和購物支出的增加，歐洲國家也推出了很多針對中國遊客的退稅？方便嗎？措施，比如提供現場退稅，提供中文服務甚至直接提供壹站式退稅服務。我國的稅收征管和海關管理已經具備了相應的條件，但由於缺乏退稅制度和有吸引力的商品，外國遊客購物所得並不多。應盡快選擇壹定的商店作為免稅購物的指定企業，在商店或海關設立退稅櫃臺，確定退稅流程和額度，刺激旅遊購物。
3.從提供旅行時間的角度來看
通過壹定的稅收措施鼓勵各單位企業落實帶薪休假制度，讓居民？什麽事？進行旅遊消費。雖然我國相關法律對帶薪休假制度有所規定，但真正落實還需要壹段時間。過渡期內？比如三年內，允許稅前扣除休假期間工資支出的壹倍，收取企業所得稅。對避開法定節假日高峰期，錯峰帶薪休假，享受壹定比例職工的企業，可按職工工資總額在企業所得稅前扣除壹定比例。
4.從增加個人可支配收入的角度來看
個人旅遊消費優惠措施要完善讓居民？什麽事？進行旅遊消費。提高居民收入水平是擴大旅遊消費的根本途徑。從旅遊業的角度增加相關從業人員數量，逐步提高他們的收入水平是壹個方面，從旅遊相關支出的稅收優惠角度是另壹個方面。比如，企業為員工提供團體旅遊或者企業提供部分或者全部旅遊費用的，可以設定壹定限額將其排除在個人應納稅所得額範圍之外；旅遊企業為了吸引遊客免費發放旅遊券，可以加倍稅前扣除；在逐步實行綜合與分類相結合的個人所得稅制時，可以考慮允許居民個人每年在個人所得稅前扣除壹定數額的旅遊消費支出；鼓勵旅遊消費信貸，旅遊消費信貸支付的利息允許稅前扣除；加快完善老年醫學教育等改革，為居民旅遊消費提供信心和底氣。
5.建立特殊的旅遊消費區(或自由旅遊貿易區)
或者直接將特殊旅遊消費區的概念納入自貿區概念)，完善相關稅收政策。邊境旅遊消費特區是否也應視為如此？國內通關？，實行封閉管理，區內零關稅，購物零稅率。應該制定相應的政策來促進消費。除零稅率外，還應在特殊消費區推出合適的新型旅遊產業，並制定相應的稅收政策。特別是在重點邊境口岸和邊境城市，從免簽入境到購物管理都要實行優惠。也有可能在內地建立類似的特殊消費區。雖然很難完全關閉，但也可以增設免稅店，完善退稅手續。制定鼓勵內地居民到旅遊消費特區購物消費的優惠政策，如繼續提高從海南離島購買免稅商品的額度等。
6.合作？壹帶壹路？戰略願景
研究入境旅遊、出境旅遊和國內旅遊稅收差別待遇，適當調整我國居民旅遊結構，縮小旅遊貿易逆差。是的，參與？壹帶壹路？有些國家可以鼓勵國民旅遊，放寬免稅入境物品的配額。鑒於2014年我國出境旅遊人數已大大超過100萬，而入境旅遊增長緩慢，可根據外交需要適當控制非旅遊。壹帶壹路？全國出境旅遊的流量和總量，比如考慮對出境遊客征收壹定的特別消費稅；同時，嚴格控制我國居民出境旅遊後攜帶入境的免稅商品數量，嚴格按照關稅規定對行李物品加征關稅。配合擴大國內免稅店規模，提高免稅品購買額度，鼓勵在特殊旅遊消費區購物，促進國內旅遊商品消費。
消費稅論文之二:論消費稅籌劃對其他稅種的影響。
壹，消費稅籌劃對增值稅的影響
(壹)消費稅與增值稅的關系
在我國現行稅制中，消費稅是根據營業額對特定消費品和特殊消費行為征收的商品稅，而增值稅壹般是對普通商品各方面征收。壹般情況下，消費稅是在壹般征收增值稅的基礎上，根據消費營業額，對需要限制和控制的特定消費品和特殊消費行為，再征收壹種稅。我國消費稅的具體征收主要集中在生產環節，在委托加工、進口和零售環節有壹些特殊規定。根據現行消費稅法的基本規定，消費稅應納稅額的計算主要分為從價計征、從量計征和復合計征三種方式。壹般來說，其計稅依據與增值稅相同。但自產應稅消費品用於交換生產資料和消費、投資入股和償還債務時，按照同類應稅消費品的平均價格計算增值稅，按照同類應稅消費品的最高價格計算消費稅。
(二)消費稅籌劃對增值稅的影響
按照從價計征消費稅的計稅方法，應稅消費品的應納稅額為銷售額乘以適用稅率。另壹方面，增值稅的銷項稅和消費稅是壹樣的，都是以不含增值稅的銷售額為基礎。如果由於消費稅籌劃而降低計稅依據，增值稅的銷項稅額肯定會同向降低。
在壹般銷售形式下，由於消費稅和增值稅銷項稅的計稅依據相同，所以消費稅和增值稅的稅負同向變化。對於特殊的銷售形式，不能壹概而論。
對於消費稅作為銷售行為，增值稅也可能作為銷售處理，如將自產或委托的應稅消費品用於集體福利等。在這種情況下，消費稅和增值稅都要繳納，基於相同的計稅依據，消費稅和增值稅的稅負有增有減。另壹方面，如果消費稅作為銷售額處理，而增值稅不需要作為銷售額處理，比如管理部門使用自產或委托生產的應稅消費品，這種經濟活動只需要繳納消費稅而不需要繳納增值稅，那麽消費稅的稅負就不會對增值稅產生任何影響。同樣，在壹些經濟活動中，可能只有增值稅才算銷售額，而消費稅不算銷售額，比如代銷應稅消費品，只交增值稅不交消費稅。兩者相互獨立，消費稅的稅收籌劃對增值稅的稅負沒有影響。
二、消費稅籌劃對財產稅的影響
(壹)消費稅與財產稅的關系
根據我國《消費稅法》的規定，消費稅是指根據消費營業額對消費品和特定消費行為征收的壹種流轉稅。房地產稅是根據房屋的計稅殘值或租金收入，向房產所有人征收的壹種財產稅。消費稅和房產稅沒有交集，兩者沒有直接聯系。但是，基於特殊的經濟經營活動，比如與住房相關的應稅消費品成本計入住房成本時，消費稅稅負的變化會對房產稅稅負產生影響。
(二)消費稅籌劃對財產稅的影響
消費稅和房地產稅相關性低。在實際生產經營過程中，只有特殊的經濟活動才能將兩者聯系起來，而在這些特殊的經濟經營活動下，消費稅稅負和房地產稅負同向變化，就會使消費稅稅負和房地產稅負同向降低。
案例1
A公司是某市木地板生產企業，準備在2015年初建造壹棟辦公樓自用。公司準備使用壹批成本為1萬，銷售均價為11萬(不含稅)的實木地板進行建築施工。試分析這種經濟活動所涉及的消費稅是否對房產稅有影響。
方案:企業取得固定資產的成本包括在固定資產達到預定可使用狀態前所發生的壹切合理費用，如人工費、材料費、相關稅費等。上述案件所涉及的經濟活動是企業將自產的應稅消費品用於在建工程，應視同銷售。這批實木地板的成本和涉及的消費稅應該計入辦公樓的成本，卻沒有計入？營業稅及附加？所以會導致建築成本的增加，使得消費稅和財產稅負擔同向變化，企業所得稅負擔反方向變化。
需要關註的問題是，從5月16開始全面實施了嗎？營改增？之後就沒有非增值稅應稅項目了。對用於建設項目的自產應稅消費品，增值稅部分不作為銷售額處理。然後呢。營改增？此前，被視為銷售額的增值稅也包含在辦公樓的成本中。
因此，包含在辦公樓中的這壹經濟活動的成本是:
？營改增？之前:100+110？5%+110?17%=124.2(萬元)
？營改增？後:100+110？5%=105.5(萬元)
第三，消費稅籌劃對土地增值稅的影響
(壹)消費稅與土地增值稅的關系
消費稅不同於土地增值稅。消費稅主要是在生產過程中征收，而土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權和地上建築物、其他附著物產權時取得增值收益的單位和個人征收的稅。同時，應納稅額的計算也大相徑庭。根據現行消費稅法的基本規定，消費稅應納稅額的計算主要是在生產過程中，分為從價、從量、復合征收三種方式，而土地增值稅采用的是累進稅率。在實際工作中，壹般可以采用速算扣除法計算土地增值稅的應納稅額，即增值額乘以適用稅率減去扣除項目金額乘以速算扣除系數。可見，抵扣項目是決定土地增值稅稅額的關鍵因素。這兩種稅沒有直接關系。只有在特殊經濟活動下，消費稅籌劃帶來的增值稅負擔變化也會影響土地增值稅。
(二)消費稅籌劃對土地增值稅的影響
壹般來說，消費稅和土地增值稅沒有直接聯系。在納稅人實際生產經營過程中，只有在特殊應稅消費品視同銷售等經濟活動發生時，才能銜接。在這些特殊的經濟經營活動下，消費稅負擔和土地增值稅負擔成反比變化。納稅人可以通過消費稅籌劃，在降低消費稅負擔的同時，使土地增值稅負擔反向上升。因此，稅收籌劃必須是平衡的，綜合衡量整體稅負，而不僅僅是單壹稅負。
第四，消費稅籌劃對企業所得稅的影響
(壹)消費稅與企業所得稅的關系
企業所得稅是對我國企業和其他有收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的壹種稅。企業所得稅的應納稅所得額是按權責發生制計算的，屬於當期的收入和費用，不管有沒有收到錢。基本計算公式為:應納稅所得額=收入總額-不納稅所得額-免稅收入-各項扣除額-允許彌補的以前年度虧損。但本期消費稅屬於營業稅及附加項目範疇，其中營業稅及附加項目包括除企業所得稅和增值稅以外的所有可以抵扣的稅種及附加項目。基於上述定義和稅法的相關規定，消費稅稅負的變化必然會影響企業所得稅。
(二)消費稅籌劃對企業所得稅的影響
消費稅屬於價內稅，納稅人當期產生的消費稅應計入營業稅及附加，作為應納稅所得額的扣除項目，必然對企業所得稅產生壹定影響。在這種情況下，假設納稅人其他條件不變，如果消費稅籌劃降低了消費稅稅負，且營業稅及附加額也呈下降趨勢，則應納稅所得額會因扣除項目減少而增加，企業所得稅會隨著消費稅的減少而反向增加。另壹方面，如果營業稅及附加呈上升趨勢，則應納稅所得額會因扣除項目的增加而減少，企業所得稅會隨著消費稅的增加而反向減少。對於減少收入、延期納稅的消費稅籌劃方法，由於當期確認的收入金額減少，消費稅金額和企業所說的稅額會同時減少，呈現相同的變化。
消費稅論文之三:論消費稅的稅收籌劃方案
壹、稅收籌劃概述
1.稅收籌劃的含義
本文認為，稅收籌劃的目的不僅僅是降低稅負，而是實現企業整體利益的最大化，甚至稅負的降低會導致企業價值的降低，追求稅負的降低是沒有意義的。在我國，以劉榮教授主編的《稅收籌劃中的觀點》為代表，認為稅收籌劃是指納稅人在遵守國家法律和稅收法規的前提下，選擇壹個使企業整體經濟效益最大化的涉稅方案，站在企業戰略管理的高度處理生產經營、投資和財務管理活動。
2.消費稅籌劃的可行性分析
壹方面，稅收優惠政策的存在。稅收優惠政策是國家明確規定的，不僅包括稅法規定的減免稅政策，還包括適用的有利於納稅人的稅收處理方法，如折舊方法的選擇、稅前扣除方法、稅收征管方法等。另壹方面，中國稅收制度的健全發展。隨著經濟的不斷發展和我國稅制的不斷完善，全社會的納稅意識不斷提高。與此同時，我國稅收制度逐漸與國際慣例接軌，促進了稅收籌劃的研究和從業人員水平的提高，使更多的納稅人願意通過稅收籌劃來減輕稅負。因此，從長期來看，消費稅籌劃是可行的。
二、消費稅籌劃的具體方案
1.規劃消費稅的計稅依據
根據消費稅法的基本規定，消費稅的計稅方法主要有從價計征、從價計征和復合從價計征三種。首先是包裝的策劃。消費稅相關規定:應稅消費品與包裝壹起銷售的，未將包裝與產品壹起固定價格銷售，而是收取押金的，不得將押金並入銷售額。如果包裝不與產品壹起以固定價格出售，那麽企業就可以省去包裝業務中的消費稅。包裝隨產品銷售，不定價，這樣收取的押金不計入消費品銷售。二是商業折扣的策劃。稅法規定，企業采用商業折扣時，在同壹張發票上分別註明折扣金額和銷售金額的，可以按照折扣後的凈額計算消費稅；如果折扣金額單獨開票，無論財務上如何處理，折扣金額都不得從銷售金額中扣除。因此，企業可以根據稅法的規定，在同壹張發票上註明銷售額和折扣金額，這樣可以減少應稅銷售額，達到節稅的目的。
2.規劃消費稅率
從稅率上講有兩種節稅問題:壹種是兼營不同稅率的應稅消費品的籌劃。稅法規定，多種不同稅率的消費品應當分別銷售。不同稅率的應稅消費品不單獨計算或者不合並成包裝消費品銷售的，從高適用稅率。如果企業想節省消費稅，可以將稅率相同或相近的消費品打包銷售，也可以將不同品牌的產品組裝成壹個包銷售。二是混合銷售的策劃。根據稅法規定，從事貨物生產、批發或者零售的企業與主要從事貨物生產、批發或者零售並從事非應稅服務的企業混合銷售，視同銷售貨物，應當征收增值稅。企業可以考慮成立售後服務部門，為客戶提供服務，單獨核算服務的收入並納稅。
3.稅收減免計劃。
稅法規定，征收消費稅的消費品用於連續生產消費品的，應稅消費品繳納的消費稅，可以按規定以當期生產使用的數量抵扣。允許抵扣已繳稅款的應稅消費品，只能是按規定從工業企業購買的消費品，商業企業購買的消費品，所有已繳稅款都不能抵扣。企業應盡可能直接從生產廠家購買應稅消費品，既降低了支出成本，又可以抵扣已繳納的稅款，從而幫助企業減輕稅負。
4.出口退稅的籌劃
根據稅法規定，企業出口不同消費稅稅率的應稅消費品，應當分別計算申報。適用稅率不明確的，從低適用稅率計算全部消費稅稅額。企業申報出口退稅時，應當對不同稅率的應稅消費品分別核算。通過分析，對於出口業務較多生產企業，可以考慮設立獨立核算的外貿子公司，由生產企業將應稅消費品銷售給外貿子公司並繳納消費稅，再由外貿子公司出口應稅消費品獲得等量的出口退稅，以減輕稅負。
三、消費稅籌劃風險防範策略
1.正確理解稅收法律政策，關註稅收法律政策的變化。
隨著經濟的不斷發展，國家政策法規不斷修訂完善，消費稅法的規定也在不斷變化。不同時期、不同地區的涉稅政策是不壹樣的。稅收籌劃是壹項長期的工作，納稅人不僅要正確把握當前稅收政策變化的方向，還要時刻關心稅收政策的變化。企業可以安排專門的人力收集和處理稅務信息，從而在壹定程度上規避稅務籌劃風險。
2.加強規劃師的培訓，提高其專業素質。
稅務籌劃實務的風險與稅務籌劃者的素質有關，稅務籌劃者具有較高的專業能力，能夠為企業提供高效的稅務籌劃，降低籌劃風險。這就要求稅收籌劃者不僅要有稅收政策的綜合分析能力，還要有豐富的經驗和完整的理論架構。為了提高稅收籌劃人員的素質，降低由於知識結構不足而導致的稅收籌劃風險，企業必須重視對人員的培訓。
3.依法籌劃，使稅收籌劃與稅收政策方向相壹致。
稅收籌劃應嚴格遵守稅收相關法律。如果稅收籌劃違反法律法規，會給企業造成很大損失。稅收籌劃的成功與否，與是否依法籌劃密切相關。納稅人在稅收籌劃過程中應妥善處理避稅與稅收籌劃的關系。稅收籌劃必須符合稅收政策方向，使企業享受稅收優惠政策，符合國家宏觀調控經濟的意圖。
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