關鍵詞:內部控制審計質量審計費用1。引言2001 12.24中國證監會發布《公開發行證券的公司信息披露規範問答第6號——向會計師事務所支付報酬及其披露》，明確要求上市公司在年度報告中披露向會計師事務所支付的報酬(審計費用)，為審計費用相關研究提供了數據來源，並明確表示，國內對審計費用的研究主要有兩類:壹類是直接研究審計費用的影響因素，另壹類是分別研究公司治理、盈余管理、審計師變更、客戶風險和會計師事務所特征對審計費用的影響。現有的關於哪些因素會影響審計費用的研究已經足夠，即使使用不同的樣本得出相同的結論，也沒有實質性的意義。因此，有必要深入研究某壹因素對審計費用的影響。然而，國內對內部控制與審計費用關系的研究很少。本文基於中國a股上市公司2007年和2008年的實證數據，研究了審計質量對二者關系的影響。
二。文獻綜述(壹)國外文獻公司自願披露內部控制鑒證報告的需求來源於管理者與外部投資者之間的信息不對稱和代理成本(Healy and Palepu，2001)。財務報告的使用者認為，披露內部控制驗證報告可以促進公司完善內部控制制度，加強對內部控制制度的監督，為投資者提供有用的決策信息(Hermanson，2000)。由於管理層和公司有責任保證信息披露的真實性，而內部控制驗證報告往往包含內部控制有效性的陳述，因此披露內部控制驗證報告增加了管理層和公司的法律責任，但可以向外部使用者傳遞壹個信號，以區別本公司內部控制的質量與其他公司。公司規模越大，凈利潤增長越快，銷售增長越慢，審計師越勤勉，機構持股比例越高，越有可能主動披露內部控制驗證報告(Bronson，2006)。根據信號傳遞理論，優質公司的管理層有動機及時向投資者傳遞優質信號(如更好的業績、更好的內部控制和風險防範信息)，並采取聘請優質審計師等策略增加信息披露的可信度，從而影響投資者的投資決策，最終使公司股價上漲。
(2)國內文件中的內部控制質量越高，公司越有可能出於信號傳遞的目的披露審計師提供的內部控制保證報告(林斌和饒靜，2009)。在披露內部控制鑒證報告的過程中，存在明顯的“報喜不報憂”的披露管理行為，董事會承認內部控制存在重大缺陷的公司均未披露內部控制鑒證報告；所有披露內部控制驗證報告的公司都認可董事會的自我評價報告。這些都表明，內部控制質量越高，公司越有可能披露內部控制驗證報告(林斌，饒靜，2009)。內部控制驗證報告中的信息披露可以在壹定程度上反映內部控制的質量(楊德明，2009)。縱觀國內外上述研究，他們壹致認為，主動披露內部控制核查報告往往意味著公司實際內部控制質量較高。因此，是否披露內部控制驗證報告代表了公司內部控制的質量，內部控制變量被設計為二元啞變量。已披露的內部控制驗證報告取1，未披露的內部控制驗證報告取0。
三。研究設計(壹)理論分析與假設提出理論上質量較低的內部控制在兩個方面導致較高的審計費用:當內部控制質量較低時，審計師需要增加審計投入，包括測試和變更審計程序；合作夥伴花時間與客戶管理層討論；花費精力決定壹個內部控制缺陷應該被歸類為重大缺陷還是重要缺陷，因此審計師會收取更高的審計費用；當內部控制質量低時，內部控制風險高，往往意味著公司整體風險水平高，因此審計業務的訴訟風險也高，審計師會收取壹部分風險溢價(Raghunandan和Rama，2006；霍根和威爾金斯，2008)。公司內部控制問題越嚴重，審計費用增加越多。因此，本文提出以下假設:
假設:內部控制質量越高，審計成本越低。近年來，我國出現了壹系列審計失敗的案例，國家也采取了壹系列措施加強對審計行業的監管。因此，當被審計單位的內部控制質量較低時，審計師面臨較高的審計風險。此時，國內會計師事務所在執業過程中更加謹慎，不會減少審計程序和實質性測試範圍，審計時間會花費更多，因而審計成本會更高；當被審計單位的內部控制質量較高時，審計師面臨的審計風險較低，因此有動力減少審計程序和實質性測試範圍，從而降低審計成本。而國際四大長期在國際上享有很高的聲譽，為其創造了聲譽溢價。因此，四大非常重視維護自己長期以來在審計市場上樹立的良好形象。此外，他們在國內審計市場面臨的激烈競爭遠低於國內會計師事務所，因此更註重控制和防範審計風險。即使被審計單位內部控制質量較高，也不會減少審計程序和實質性測試範圍，仍會嚴格按照審計準則和相應的工作規範開展審計業務。因此，審計質量會對內部控制與審計費用的關系產生重大影響。
(二)數據來源及樣本選取上市公司是否披露內部控制鑒證報告、控股子公司數量及公司所在地區的數據均來自上市公司披露的年報，而年報主要來自居巢信息網，在居巢信息網查不到的年報來自上交所和深交所，其余數據來自全國泰安數據庫。本文以2007年和2008年滬深兩市a股上市公司為研究樣本。在此基礎上，刪除了金融保險類上市公司和兩年內任何壹年未向境內外事務所披露或支付審計費用的上市公司，最終保留了1749個樣本數據。
(3)模型建立和變量定義本文通過構建以下模型來檢驗假設:
infie = 1 control+2 control * big 4+3 in asset+4oa+5 inventory+6 receivable+7 subcom+8 year+9d 1+10 D2+1 D3+12d 4。ū 1)。現有研究結果表明，在其他條件相同的情況下，上市公司規模越大，其經濟業務和會計事項越多，其固有風險和風險控制水平越高。相應地，註冊會計師需要擴大審計測試範圍，增加審計時間；同時，註冊會計師面臨的審計調整越多，因此上市公司規模越大，審計費用越高(吳麗娜，2003)。經濟業務越復雜，審計成本越高。通常，控股子公司的數量被視為經濟業務復雜性的替代變量，與審計成本正相關(朱曉萍和於謙，2004)。客戶的經營風險越大，審計師承擔的訴訟風險就越高，因此審計成本也就越高。應收賬款和存貨占總資產的比例和總資產收益率可以作為審計師風險的替代變量，應收賬款和存貨占總資產的比例與審計成本正相關。會計師事務所越大，品牌越好，專業性、專業素質、專業聲譽越高，審計質量越高，審計費用越高。所以國際“四大”收取的審計費用相對較高。壹般來說，經濟發達地區的物價水平高於欠發達地區，所以根據物價水平制定的審計收費標準，經濟發達地區也高於欠發達地區。為了研究地區因素對審計費用的影響，本文利用盧遵化等人的研究結論，將我國所有地區分為五類:(1)上海、北京、天津、廣東、浙江；(2)福建、江蘇、山東、遼寧；(3)黑龍江、吉林、新疆、海南、湖北、河北；(4)安徽、四川、廣西、重慶、湖南、江西、內蒙古、河南、山西、雲南、西藏；(5)貴州、青海、甘肅、寧夏、陜西。因此，本文選取InAsse(t公司規模)、ROA、存貨、應收賬款(審計師風險)、Subcom(經濟業務復雜程度)、yea(r年度變量)、D1、D2、D3和D4(地區因素)作為控制變量。四。實證結果分析(壹)描述性統計從表2來看，上市公司內部控制信息披露有待進壹步加強。例如，控制權的平均值為0.170，這反映出只有17%的上市公司披露了內部控制鑒證報告，大多數上市公司不願意披露內部控制鑒證報告。在統計中還發現，該結論與林斌和饒靜的結論壹致，上市公司內部控制鑒證報告的披露存在明顯的“報喜不報憂”的披露管理行為。這體現在以下幾個方面:(1)所有董事會承認內部控制存在重大缺陷的公司均未披露內部控制核查報告；所有披露內部控制驗證報告的公司都認可董事會的內部控制自我評價報告。在2007年和2008年的樣本數據中，上市公司的經營業績差異較大。ROA最大的是st炎黃，2008年達到95.9%，最小的是ST丹化，2007年為-85.9%。上市公司之間存貨和應收賬款占總資產的比例差異很大。存貨占總資產比例最大的是榮盛發展，2007年達到83.5%，而35家公司的存貨幾乎為零。通過查閱他們的年報發現，這些公司要麽是電力、交通、軟件等行業的企業，由於行業本身的性質，存貨幾乎為零。要麽是因為公司處於整頓停產狀態，長期沒有生產經營活動。應收賬款占總資產的比例在上市公司之間也有很大差異。樣本值最大的是中江地產的94%，而29家樣本公司的比值為0。原因是這些公司大多處於停產或改制狀態，長期沒有生產經營活動。其余公司因為大規模的資產置換，將應收賬款較多的資產置換出來，或者將應收賬款全部轉移給專業化的應收賬款催收公司。保利地產的控股子公司最多，有66家控股子公司，而68家樣本公司沒有控股子公司。四大提供審計服務的公司占總樣本的5%。雖然這壹比例較低，但四大審計服務的客戶基本上都是資產非常龐大的客戶。37%的樣本公司註冊地在上海、北京、天津、廣東、浙江，18%在福建、江蘇、山東、遼寧，12%在黑龍江、吉林、新疆、海南、湖北、河北，23%在安徽、四川、河北。表3是主要變量的相關系數矩陣。由(表3)可知，模型的解釋變量與控制變量之間的相關系數的絕對值不超過0.22，說明模型不存在嚴重的多重* * *線性問題。
(二)回歸分析(表4)給出了模型的回歸結果。從表4可以看出，內部控制與審計費用之間存在壹定的負相關關系，審計質量(Big4)對內部控制與審計費用之間的負相關關系有顯著影響。在審計質量較低(非四大審計)的情況下，內部控制質量越高，相應的審計成本越低(內部控制系數顯著為負)；在高審計質量(四大審計)的情況下，內部控制與審計費用的負相關關系明顯減弱(跨期系數2顯著為正)。這說明審計質量對內部控制與審計費用負相關有顯著影響。隨著審計質量的提高，內部控制與審計費用的負相關性減弱。理論上，目前中國審計市場競爭激烈，尤其是國內會計師事務所。因此，國內會計師事務所希望通過降低審計費用來贏得客戶，主要通過減少審計程序和實質性測試範圍來實現。近年來，我國發生了壹系列審計失敗案例，如中天秦審計失敗案，使得國內會計師事務所更加註重控制審計風險。因此，當被審計單位的內部控制質量較低時，審計師面臨較高的審計風險。此時，國內會計師事務所在執業過程中更加謹慎，不會減少審計程序和實質性測試範圍，因而審計成本較高；當被審計單位的內部控制質量較高時，審計師面臨的審計風險較低，因此有動力減少審計程序和實質性測試範圍，從而降低審計成本。而國際四大長期以來在國際上享有很高的聲譽，其提供的審計服務被認為是高質量審計服務的象征，良好的聲譽為其創造了聲譽溢價。
因此，四大非常重視維護自己長期以來在審計市場上樹立的良好形象。此外，他們在國內審計市場面臨的激烈競爭遠低於國內會計師事務所，因此非常重視控制和防範審計風險。即使被審計單位內部控制質量較高，也不會減少審計程序和實質性測試範圍，仍然會嚴格按照審計準則和相應的工作規範執業。目前國內的壹些研究(劉峰、周福元，2007)並不認為四大能夠提供比國內會計師事務所更高質量的審計服務，認為合資、外資事務所可能有降低我國審計質量的傾向(原紅旗、李海建，2003)。本文的回歸結果恰恰表明，當被審計單位內部控制質量較高時，國內會計師事務所傾向於減少審計程序和實質性測試的範圍，而在國際四大中沒有發現這種傾向。可以說，國際四大會計師事務所提供的審計服務質量高於國內會計師事務所。
動詞 （verb的縮寫）結論基於滬深兩市a股上市公司2007年和2008年的年度數據，本文揭示了內部控制與審計費用的負相關關系。研究發現，內部控制質量的提高有助於降低會計師事務所收取的審計費用，但審計質量對二者的負相關關系有顯著影響。審計質量越高，內部控制與審計費用的負相關性越弱。經驗證，國際四大會計師事務所提供的審計服務質量高於國內會計師事務所，國內審計市場的過度競爭是國內會計師事務所審計質量低下的重要原因。為了進壹步發展和繁榮我國的審計事業，提高國內會計師事務所的審計質量，必須解決國內審計市場過度競爭的問題。因此，本文建議中國應盡快培育寡頭壟斷的審計市場，減少會計師事務所數量，避免過度競爭。需要進壹步指出的是本文的局限性。由於國家泰安數據庫中缺乏很多上市公司的年度審計費用數據，因此排除了這部分樣本數據，這可能在壹定程度上影響了這壹結論的說服力。
參考資料:
[1]林斌、饒靜:為什麽上市公司會主動披露內部控制核查報告？《會計研究》2009年第2期。
[2]朱曉萍，於謙:“我國審計收費影響因素的實證分析”，《中國會計評論》，2004年第2期。
[3]劉峰、周福元:“四大是否意味著高審計質量”，《會計研究》，2007年第3期。
[4]Healy，P.M .和K . G Palepu,《信息不對稱、公司披露和資本市場:經驗披露文獻綜述》,會計和經濟學雜誌，2001。
[5]Hermanson，Heather M,《內部控制報告需求分析》,會計視野，2000年。
[6]Bronson，Scott N .，Joseph V.Carcello，和Kannan Raghunandan,《內部控制、審計的公司特征和自願管理報告:實務與審計雜誌》;理論，2006年。
[7]Raghunandan，k .和dasa ratha V . Rama,《SOX法案》第404條重大缺陷披露和審計費用》,《審計:實務與審計雜誌》;理論，2006年。
[8]Hogan，Chris E .和Michael S.Wilkins,《審計風險模型的證據:在存在內部控制缺陷的情況下，審計師會增加審計費用嗎？，當代會計研究，2008。
文獻來源:會計通訊