作業成本管理(ABCM)是壹種基於作業成本的新的集中管理方法，旨在提高顧客價值，增加企業利潤。它通過對作業和作業成本的確認和計量，最終計算出產品成本，同時深入到作業層面，跟蹤和動態反映企業的所有活動，進行成本鏈分析，包括動因分析和作業分析，為企業決策提供準確的信息；引導企業有效地進行必要的操作，淘汰和精簡不能創造價值的操作，從而達到降低成本、提高效率的目的。許多大型國際制造業和IT公司，如惠普公司，已經實施了作業成本管理，國內壹些領先的制造業公司，如許繼電氣集團，也在嘗試開展作業成本管理。精簡運營，提高效率的作用非常明顯。
作業成本模型是實施作業成本管理的基礎，是作業成本核算體系的描述，對作業成本的實施起著重要的作用。作業成本要素是構成作業成本模型的要素，它們按照壹定的規則組合在壹起形成作業成本模型。本文將重點介紹作業成本管理中的會計要素和主要實施方法。
[編者]雖然ABCM在不同行業、不同經濟技術條件、不同規模企業的實施各有特點，但根據ABCM的基本原則和西方企業的實施經驗，中國企業在實施時壹般應遵循以下程序。
1.分析積累客戶價值的最終商品的運營，建立運營中心。既然企業最終商品的顧客價值是由作業鏈創造的，ABCM就應該以這個作業鏈為中心，分析構成作業鏈的作業，確認主要作業和作業中心。作業中心是生產過程的壹部分，按照作業中心收集和披露成本信息，便於管理層控制作業和評價績效。
2.對企業相對有限的資源進行分類匯總，將資源合理分配到各項運營中。企業的生產經營活動消耗作業，作業消耗資源，企業的資源總是有限的。因此，ABCM強調，要對企業的各類資源進行分類匯總，建立資源池，根據需要科學合理地分配資源，並對每項運營的資源消耗所創造的客戶價值進行跟蹤和動態分析，盡可能減少必要運營的資源消耗，杜絕不必要運營的資源浪費。
3.對生產經營的最終商品或勞務進行分類匯總，明確成本對象。成本對象的確定必須包括所有最終的商品或服務，不能遺漏某壹種商品或服務，否則其他商品或服務將承擔過高的成本，從而造成成本信息的失真。但ABCM並不直接將最終的商品或服務作為成本管理的對象，而是將其相關的活動、活動中心、客戶和市場納入成本管理體系，從而抓住了資源向成本對象流動的關鍵。
4.探索成本動因，加強成本控制。探討成本動因就是拋棄傳統的狹義成本分析方法，取而代之的是壹種廣義的、戰略性的成本動因分析方法，以成本動因為標準將所有的成本聚集到最終的商品或服務中。加強成本控制主要強調兩個方面:壹是控制成本動因，只有了解主要價值鏈活動的成本動因，才能真正控制成本；第二，通過改造和優化企業的主要活動鏈活動，如商品設計、研發、生產和營銷，獲得成本競爭優勢。
5.建立健全績效評價體系，加強成本管理的績效評價。實施ABCM，必須建立健全與責任會計制度相結合的成本管理績效評價體系，將作業中心的建立與責任中心的劃分聯系起來，明確經濟責任和權限範圍。通過使用適當的成本動因，可以保證成本指標和經營業績的真實性和可靠性，這將有助於管理層從非財務角度評價業績，並在理論上進壹步完善責任會計。
ABCM將控制成本和降低成本的視野從以“商品”為中心轉向以“活動”為中心。它不以“成本”來討論成本，而是聯系成本發生的前因(成本動因)和後果(成本消耗)來尋找控制成本的途徑和方法。不是簡單盲目的削減成本，而是通過對運營的跟蹤和動態反映，通過事前、事中、事後的活動鏈和價值鏈分析，達到持續低成本、高效率的目的。
[編者] ABCM是作業成本管理的起點和核心，與以商品或服務為中心的傳統成本管理相比，是壹次深刻的變革和質的飛躍。
1.適應新的經濟技術環境的客觀要求。隨著全球經濟壹體化和資本國際化進程的加快，科學技術正在向信息化方向快速發展，市場需求的多樣化和個性化、現代企業商品生產過程的自動化和信息化、制造系統的復雜化是目前不可逆轉的趨勢。在這種新的經濟技術環境下，如果繼續用占商品成本比重越來越小的直接人工來配置比重越來越大的制造成本，必然導致商品成本信息的嚴重失真，進而誤導企業的戰略決策。
ABCM與傳統成本管理的顯著區別在於，企業被視為壹系列旨在滿足顧客需求的作業的集合。企業商品凝結了每壹項作業中形成的價值並最終轉移給顧客，作業鏈也表現為價值鏈。因此，成本管理的重點和重點已經從傳統的“商品”轉移到“活動”，以活動為成本分配的對象。這樣不僅可以科學合理地分配各種制造費用，還可以提供客觀的成本信息，通過作業分析，追根溯源，不斷改進運營模式，合理配置資源，達到持續降低成本的目的。因此，ABCM能很好地適應高科技經濟環境對成本管理的客觀要求。
2.有利於加強成本控制。20世紀80年代以來，現代企業間的市場競爭日趨激烈。相應地，企業產品通常采用多品種、個性化和小批量的生產經營模式，以滿足客戶不斷變化的多樣化需求。這使得以“商品”為管理核心和出發點，以分析和控制標準成本與實際成本差異為重點的傳統成本管理越來越難以適應這種新的、動態的、不穩定的生產經營環境。
而ABCM則以作業成本為對象，關註每項活動的完成情況及其消耗的資源，基於成本動因及時有效地提供成本控制所需的相關信息。因此，可以大大增強管理者的成本意識，以作業中心為基礎設立成本控制責任中心，將員工的獎懲與作業責任成本控制直接掛鉤，充分發揮企業員工的積極性、創造性和協作精神，進而達到有效控制成本的目的。
3.有利於提高商品的市場競爭力。隨著社會生產的發展和世界經濟的壹體化，現代企業之間的市場競爭逐漸變得激烈和國際化。然而，我國傳統的成本管理模式只重視商品投產後與生產過程相關的成本管理，忽視了生產前商品開發設計的成本管理，已越來越難以適應當代社會經濟發展的需要，極大地阻礙了企業在商品市場競爭力的提高。
而ABCM則能很好地適應現代企業在激烈的市場競爭中的發展需要。從壹開始就特別重視商品設計、研發和質量成本管理，努力按照技術與經濟相統壹的原則，科學合理地配置相對有限的企業資源，不斷完善商品設計、工藝設計和企業價值鏈的構成，從而提高企業商品的市場競爭力。