通過會計賬面資料查賬,通過會計人員提供的會計憑證、賬本、會計報表等資料來檢查企業經濟業務記錄的真實性、準確性和完整性,檢查的常用方法有審閱法、核對法、數據復核法。 壹、通過面上了解虛假痕跡 1、了解企業的概況。查賬前,要調閱有關企業的財務報表,如:企業納稅申報表,企業財務報表,發票領、用、存表和企業減免報表等資料,透過這些報表進行分析、對比,使檢查人員對企業各種因果關系的數字、互為聯動的因素產生大致的了解,建立數據印象,為後面的檢查起著壹定的引導作用。 2、在與企業人員的交談的過程中了解生產、經營、核算狀況。利用間隙,通過家庭式的詢問,和企業法定代表人、財會人員及相關員工閑談,了解企業的生產過程、銷售方式、工資結構及商品、材料的進貨渠道,這些情況和財務的差異就是查賬的線索。深入生產車間和經營場地,對企業生產工序、經營範圍進行大概了解,對查賬工作也很有裨益。 3、從財會人員設置上,或是賬頁的裝訂中,找出蛛絲馬跡。有些法定代表人和承包人,為節約費用,在人員設置上不規範,壹人承擔幾種責任,或者企業主兼任出納,忽略了制約作用。假賬存在隨意性,如對商品明細帳的設置與科目的增減,只要工作中稍加留意,就可以從中找出破綻。 二、識別利用發票做假賬舞弊行為 1、對真票虛開舞弊行為的識別 壹是註意審查發票的號碼與時間,加蓋印章的關系。審查同壹單位的發票是否多次在某單位報銷,如果其發票號碼順序相連,而時間先後顛倒、或者加蓋的是幾個不同單位的財務公章,就說明是有問題的發票。另外,還可以根據發票各個欄目所列內容之間、發票與用票單位有關經濟業務之間的關系進行分析審核,從中發現問題。發票所列各項內容之間,有其內在的邏輯關系和規律性,如果證明邏輯矛盾,那就說明是有問題的發票。 二是註意審查發票的種類與所填開的經濟內容是否相符的關系。審查物品名稱是否為用票單位的經營範圍。比如,有的發票的種類是商業零售,可開具的卻是飲食、娛樂;有的是使用財政發放的行政事業單位收據,開具的是餐飲、打字復印;有的用工業企業普通發票,開具的卻是建築廠房等等;還有的利用別的單位經濟業務中止後,剩余發票來為自己經營偷逃稅款。這類問題大多是通過熟人關系從別的單位索取來開的發票,以此達到混淆經濟活動的目的。 三是註意審查運費發票憑據的運輸始發地與終點地的關系。如建材行業購進的原材料石頭無發票,有些納稅人在起點就要求運輸戶將原材料石頭打入運費,虛增成本,偷逃企業所得稅。這些問題多發生在家庭作坊式的民營企業,財務不健全、核算不準確、收入不入賬,其中多為小規模的納稅人。 四是註意審查發票填寫的名稱、金額之間的關系。重點審查發票報銷聯的臺照、時間、數量、單價、金額是否齊全;審查發票物品名稱是否具體、正確、清楚。有的代扣單位私自將發票交給個人,填寫欄目不全,如交通運輸發票,只填運費兩個字,後面就是金額,不知道起點和終點,裝載的噸位、單價,以及過路過橋費都不填寫。有的購買其它用品的,籠統開為辦公用品。沒有具體的名稱和數量,這類發票壹般問題較大。 五是註意審查發票的存根聯和發票聯之間的關系。註意有沒有發票聯單開、存根聯不開或者大頭小尾的行為。對於大頭小尾發票的審計比較困難,需要審計人員在審計會計憑證時發現疑點。壹般來說,這類問題會計憑證的欄信息模糊,憑證後也會缺少必要的原始附件。因而,在審查時要利用相對應的會計科目記錄,找出普通發票的發票聯,這樣才能證明發票聯和記賬聯是否了致,是否是大頭小尾發票。 2、對假發票的識別 壹是註意審查發票的監制章。註意從票面觀察發票的監制章,審視圓的弧度是否壹致,圓的寬度是否均勻,圓內字體間距是否均勻、清晰,筆劃是否流暢。否則,就有可能是假發票。 二是註意審查發票監制章事項。普通發票由省、自治區、直轄市稅務機關統壹設計式樣,套印全國統壹的發票監制章。發票監制章由省、自治區、直轄市地稅局統壹制作發放。全國統壹發票監制章形狀為橢圓形,長軸為3厘米,短軸為2厘米,邊寬為厘米,內環加刻壹細線。上環刻制“全國統壹發票監制章”字樣,下環刻制“地方稅務局監制”字樣,中間刻制稅務機關所在地省、市、縣的全稱或簡稱,字體為正楷,印色為大紅色,紫外線燈下,呈桔黃色,熒光反映,套印在發票聯的票頭正中央。如果發現與以上特征不符,就有可能是假發票。 三是註意審查辨別普通發票的紙張彈性、印刷品質、發票聯是否統壹按照國家稅務總局規定的專用防偽識別標誌。審查有沒有使用有“SW”字樣專用防偽水印紙印制發票聯,不加底紋,如果不是專用紙或者還用底紋肯定是假發票。審查有沒有使用有色(橘紅色)熒光油墨套印發票監制章及發票號碼,如發現顏色不清楚或者發票號碼模糊必定是假發票。 四是註意審查外地發票。企業記賬憑證中有多張從外地取得的發票,這些外地發票不是出自壹個單位開具的,但是開票的字體接近或相同,就有可能是假發票。防止企業利用假發票做假賬。 三、對存貨進行核查 美國的壹個全國連鎖藥店“法爾莫公司”,最初只是壹家小藥店,但在隨後10年的發展中,它收購了另外299家藥店,從而組建了全國連鎖的“法爾莫公司”。乍看起來,不禁讓人覺得這是壹家資本運作成功、事業飛速發展並具有潛力的企業。然而,這壹切輝煌都是建立在資產照假——“未檢查出來的存貨高估和虛假利潤”的基礎上的。 企業對存貨的價值進行舞弊,無非在以下三個方面做文章:壹是兩方面調整存貨價值——虛增存貨量、調節存貨單價;二是對存貨盤點環節進行操縱;三是故意將存貨“資本化”。所以當下列跡象出現時往往預示著有舞弊的可能:1與以前期間相比,銷售成本驟然降低或銷售利潤驟然升高;2存貨的增長快於銷售收入的增長;3存貨的增長快於總資產的增長;4存貨占總資產的百分比逐期增加;5存貨周轉率逐期下降;6運輸成本占存貨成本的比重下降;7銷售成本占銷售收入的百分比逐期下降;8銷售成本的賬簿記錄與稅收報告相抵觸;9存在用以增加存貨余額的重大調整分錄;10在壹個會計期間結束後,發現過入存貨賬戶的重要轉回分錄。 當上述現象發生時,應引起檢查人員的高度重視,可著重從這些方面進行入手核查:1註意編造虛假資料問題。在壹些存貨舞弊案件中,企業常常通過對實際上並不存在的存貨項目編造各種虛假資料的方法來虛增存貨的數量,因為很難對這些偽造的材料進行有效識別,這就要求檢查人員時刻保持高度警惕和職業敏感,通過其他途徑來證實存貨的存在與估價,或者通過後進先出法、先進先出法等來調節存貨價值的目的。2註意賬外經營問題。對賬務處理不健全的企業進行檢查時,可發現企業的進貨和庫存資金較大,資金來源反而更少,在往來的“應付賬款”中數額也較大,兩者對比,懸殊較大,再看“資產負債表”也可發現問題。3對銷售大宗商品企業,從數量上進行檢查,能發現它有規律的真相。如:檢查壹個摩托車銷售公司時發現銷售數量和購進數量不對稱,對比關系有紕漏。檢查人員用會計恒等式進行逐月計算,年度累計,通過綜合歸納,用事實說明賬實不符,使該企業不得不承認有做假賬的企圖。4在結轉成本上進行細查。壹般產品的入庫、銷售出庫的結轉,在保管手續及會計操作上都比較緊湊。但想做假賬的企業,在結轉成本上有任意性。有個別校辦企業為把利潤額套在免稅的計稅所得額範圍內,隨便增大銷售成本,降低利潤額,造成賬表不符,檢查人員查實後,依法進行補稅罰款。 四、在收入、費用上的識查 眾所周知收入、費用的大小決定利潤、稅金的大小。很多企業通過對收入、費用的處理達到粉飾業績或偷逃稅款的目的。對收入、費用的識查是識查假帳的壹個重要環節,在收入、費用上的識查應特別註意以下幾個方面的問題: 1、明轉暗問題。有些單位將部分收入、支出放在財務大賬之外設立“小金庫”,不宜出現在大賬上的支出列入其中。如:某單位將收取的租賃設備、房租收入及違規收取所屬單位“管理費”另外設賬,構成私設“小金庫”行為。 2、擴大費用問題。有些企業為了少繳所得稅,在費用上做了手腳,如:用工資表虛增人員或隨意增大辦公和生產費用。檢查人員需要檢查工資表筆跡是否壹人代簽或幾人互簽還要和生產流程對比。 3、上轉下問題。不少單位利用存在的上下級關系,將單位自身費用轉至下屬單位報銷。如:某單位將招待費用萬元及房屋維護費、辦公設備購置費萬元轉讓某單位報銷,從而造成本身財務合規的現象,並形成部分賬外資產。 4、私轉公問題。有些單位的領導幹部或其他人員利用職務之便,由親信或利益相關的人員辦理手續,將與公務無關的消費性支出在單位財務賬上借機報銷,造成形式上的合規,是公是私?別人雖有疑問但難以核實。
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