對壹家家族式民營企業上市審計的思考
筆者在對某家族式民營企業(以下簡稱A企業)上市審計的過程中，關註到了家族式民營企業在內部控制和盈余管理方面的壹些特點和問題。
壹、內部控制
內部控制包括控制環境和控制程序。控制環境是指管理當局對內部控制制度及其對企業重要性的總體態度、意識和采取的相關措施。控制程序是指為實現企業特定目標而設置的程序和措施。下面根據內部控制的構成項目，對A企業的內部控制設計和運作進行說明。
第二，控制環境
管理權限特點:集中管理，主要審批權集中在董事長和總經理手中。
經營特色:突出主業，擁有龐大且相對完善的銷售體系和體系。
組織結構特點:股東以自然人為主，占股份多數，體現了集權管理特點。股東之間以及股東與關鍵管理人員之間存在密切的親屬關系和親友關系。這就決定了家族式民營企業的現代企業制度特征不明顯，所有權和經營權分離度不大。此外，關聯方關系復雜，關聯交易頻繁。
人事政策和程序:關鍵管理人員由董事長任命，基本由家族成員組成，控制關鍵職能部門。
三、控制程序
適當授權的審批制度:完備。充分體現了集中管理的特點。
及時和正確的交易記錄:隨著時間的推移，大量的費用憑證得到處理；無法提供壹些重要的會計記錄。
資產安全和維護:實物資產管理良好；債權類資產，尤其是應收賬款，賬齡較短，管理風格獨特；而其他應收款明顯體現了關聯交易(關鍵管理人員)的特征。
從以上具體項目來看，企業A的內部控制非常嚴格。以及時正確的交易記錄系統為例。在出納直接對董事長負責並匯報工作，與賬務處理相對獨立的方案下，大量費用憑證的跨期處理不由出納決定，白條及相關其他應收款的收款也有壹定的審批程序。因此，最高管理當局更密切地監督現金和其他資產的管理。
評估:
這種內部控制只適用於企業A上市前的家族式管理模式，但如果企業申請上市，這種內部控制對於監管部門、社會公眾股東等利益相關方來說，顯然是有缺陷的。因此，需要對固有風險和控制風險進行高度評估，將上市審計過程中發現的重大薄弱環節確定為重大審計風險領域，並在今後的審計中始終予以高度關註。
第四，盈余管理
壹家公司在申請上市前的主要利潤操縱動機是轉移利潤以降低稅負。申請上市後，轉而增加盈利動機；但是由於大量的當期利潤已經轉出企業，只能依靠各種盈余管理手段來增加利潤。
動詞 （verb的縮寫）盈余管理方法
首先，利用內部控制中現金管理的特點，隨著時間的推移，大量的費用憑證被處理(通過巨額期末現金余額發現)。其次，可以通過變更存貨記錄(可以通過主營產品銷售毛利率異常波動、客戶無法對存貨記錄做出合理解釋等審計程序和結果發現)來調整當期產品銷售成本。第三，希望將盈利企業納入合並報表審計範圍，增加合並凈利潤。此外，還包括資產評估、升值等增加利潤的方式。
評估:
相對於壹些缺乏主營業務利潤，虛假包裝上市的上市公司，A企業的盈余管理有著豐厚的利潤基礎。然而，會計信息系統和內部控制結構中管理層的過度自由很可能導致企業上市後向監管部門、中小股東和其他利益相關者提供虛假的會計信息。在考慮內部控制制度薄弱環節的基礎上，審計人員需要密切關註盈余管理自由度顯著的會計報表項目。
不及物動詞總體結論
A企業作為民營企業，主營業務優勢突出，同時表現出可觀的盈利能力和償債能力。但A企業由於沿襲家族式管理的特點，缺乏現代企業制度下的兩權分離和內部控制結構，不利於規模和實力的進壹步擴大。從審計的角度來看，企業的控制風險和法律合規性是重點關註的問題。對於目前的企業股東和管理當局來說，如果需要在資本市場上籌集資金，會計信息系統和內部控制制度需要進壹步規範和完善。
那麽從上面的例子來看，我們至少有兩個好處:所有權和經營權的分離，公司治理結構的優化。