存貨(包括原材料、在產品、半成品、產成品、商品和周轉材料)是企業流動資產的重要組成部分，是生產經營的關鍵環節。存貨作為流動資產的重要組成部分，具有以下特點:壹是種類繁多。不同類型的企業有不同種類的存貨，甚至同壹企業生產不同類型的產品及其相應的原材料。二是價值差異大。不同的存貨有不同的價值，即使是同壹種存貨也會受到各種因素的影響，如損壞、陳舊、過時、管理不善等。，並且值會在不同的時間發生變化和波動。第三，成本計算復雜。不同類型的企業有不同的存貨成本計算方法，即使是同類企業，由於其他原因成本計算方法也可能不同。第四，存放地點分散。針對上述特點，審計人員應制定相應的審計計劃，采用不同的審計方法。
二、企業存貨舞弊的動機和操縱手段
存貨造假的企業通常采用組合手段來達到造假的目的，如編造不存在的存貨、操縱存貨盤點、錯誤資本化存貨等，目的是虛增存貨價值。
(壹)主要動機。
1.以獲取投資者在約定條件下承諾的股權、期權等大額回報；
2.滿足外部融資的需要，如發行股票、公司債券、融資租賃、獲得銀行貸款和其他商業信貸資金；
3.在資本市場的壓力下，如公司面臨退市或可能被收購，股票大幅下跌，嚴重影響公司持續經營；
4.為了高估庫存，逃避國家稅費而偷稅漏稅；
5.在公司改制、資產重組、驗資等涉及資產價值結構或產權變動的重大經濟活動中，試圖侵占股東資產、損害債權人利益的；
6.為了滿足資本質量的需要，特別是當流動資產占全部資產的比例較高時；
7.其他的，比如貪汙，挪用，管理者分庫存。
(2)存貨造假的手段。
1.虛構的庫存。編造實際不存在的存貨，如臨時借用同業產品，偽造裝箱單、承兌匯票、采購訂單、貨物出入庫數量，非法購買增值稅專用發票，在沒有任何依據的情況下暫估入賬，通過當期單位虛增銷售、虛增成本等方式編造存貨賬面數量，甚至通過報廢形式處置合格產品，低估存貨賬面數量，達到人為調整存貨賬面信息的目的。
2.不按配比原則分攤采集成本。如果將應計入銷售費用和管理費用的費用計入制造費用以增加存貨價值；將應計入制造費用的費用計入銷售費用和管理費用，以降低存貨價值；或多或少地改變消耗原材料的價值，以調整庫存價值；或多或少地分攤制造費用，以調整存貨的價值。
3.操縱庫存。企業通過反復盤點存貨，將已盤點的存貨放入即將進行第二次盤點的存貨中，達到了虛增存貨數量的目的，如自行制作近期存貨盤點表或臨時借用同業產品虛增存貨；轉移產品以降低庫存價值；未到貨的商品作為挪用商品。
4.隨意改變存貨的計價方式。企業可以根據自身需要選擇企業會計準則規定的存貨計價方法，但方法壹經確定，不得隨意變更。如確需變更，必須在財務報表中披露變更的原因及其對財務狀況的影響。而造假企業可能會隨意改變計價方式，導致各期前後會計指標不壹致，人為調整存貨價值，達到調整生產銷售成本和當期利潤的目的。
5.非法銷售。主要原因是企業管理者與財務人員串通，對外銷售本單位存貨，所得款項不入賬，用偽造票據核銷產品或材料的記錄進行調整，實現賬面平衡。
6.會計資本化不當。經營者利用職務之便，弄虛作假，將銷售費用和管理費用錯誤計入產成品成本，或將產成品成本錯誤計入銷售費用和管理費用，導致存貨非法資本化，影響利潤和產品成本。
7.還有的，詐騙企業為了獲取額外收入或者進行壹些非法支出，可能會將賬戶內壹定比例的物資轉移到賬戶外進行周轉。如果收取的材料有剩余，則計入成本，采取材料退庫不退庫的方式，積少成多，形成表外“小金庫”。此外，還存在虛增存貨成本、出售零配件和材料不入賬、自制材料不入賬、外購加工退回的剩余材料不入賬等情況。
三、存貨舞弊的審計方法
(壹)了解基本情況，初步評價內部控制，確定審計重點。
企業內部控制制度的目的是預防、發現和糾正錯誤和舞弊。在了解企業存貨內部控制制度的基礎上，測試存貨在其采購、生產、銷售和會計核算中的實物流轉程序和記錄程序，了解企業存貨內部控制制度的建設和執行情況。審計人員應當對內部控制管理體系進行測試和評價，根據評價結論確定下次審計的重點和範圍，設計和調整對存貨進行實質性測試的審計程序。
(2)關註財務細節，發現存貨造假跡象。
審計人員應保持良好的職業敏感性，密切關註企業財務軟件和ERP軟件的賬務處理流程，密切關註舞弊動機和跡象，防止貽誤時機。以下跡象表明可能存在庫存欺詐:
1.企業面臨融資壓力。企業的融資程序壹般非常復雜，財務狀況對項目的發展至關重要。在企業改制、資產重組、清產核資等重大經濟活動中，企業管理者為了將薪酬與經營業績掛鉤，有可能在存貨上做手腳，使公司的賬面財務狀況滿足融資的要求。
2.存貨占總資產的比例變化過快，但理由不充分；在企業經營狀況無重大變化的情況下，單位產品和銷售成本波動較大。
3.與往年相比，在產品的賬面價值波動過大；存貨及存貨相關賬戶對企業損益的影響導致重大會計調整；存貨的賬面價值和實際存貨長期無法核對清楚；銷售成本的會計記錄與納稅報告中的記錄不壹致；有增加存貨的重大調整分錄；會計期間結束後，發現存貨賬戶的調整和沖銷分錄。
壹般情況下，我們也可以通過與往年、與行業平均水平或與同行業其他企業的相關數據進行分析比較，通過分析企業財務報表的比率，來發現存貨舞弊的跡象。
(三)檢查存貨計價和賬齡分析。
存貨計價的正確與否，直接影響到資產負債表中存貨期末余額的真實性。因此，做好存貨計價的復核工作對於防範存貨風險至關重要。首先，企業選擇的計價方式不同，計算出來的存貨價值也不同。其次，企業也會采用不同的成本計價方法來調整資產和利潤的平衡。此外，當企業的產品成本高於銷售價格或市場價格低於其賬面成本時，要區分不同情況，按相應比例計提存貨跌價準備。因此，在存貨審計中，壹是要註意企業存貨計價方法的選擇是否恰當，計算是否準確；二是要註意選擇的定價方法是否遵循了壹致性原則；三是通過存貨賬齡分析，確認存貨是否已經減值，檢查企業存貨是否已經計提減值準備或者計提比例是否適當，是否存在濫用會計估計的情況。
(四)註意存貨損失現象。
應註意通過預付賬款、其他應付款、材料采購(在途材料)、應付賬款等科目核算的往來款項，或無借款金額但已長期掛賬的往來款項；以及實際已經消耗並已轉化為產品成本和費用的存貨。對於這種情況，要從企業的生產經營狀況、產品的生產周期、購貨合同的付款期限、消耗的原材料品種、往來賬款的賬齡等方面綜合分析，確認賬款的金額是否全部真實，存貨是否已經入庫，才能做出正確的判斷。
(5)加強庫存監管和退出。
存貨通常是壹種價值巨大、種類繁多的資產，往往是實施財務造假的第壹陣地。因此，在存貨審計中，盤點是審計的重要內容之壹。因為庫存必須整理，所以計量器具、盤點表、標簽都要準備齊全。在實施清查時，審計人員必須在場，必要時親自抽取部分清查。應關註存貨的質量、包裝、有效期等因素，關註重大或異常的存貨差異及隨行人員特別關註、記錄等異常情況。盤點或提取存貨的比例應根據企業存貨管理水平和內部控制制度執行情況確定，是否擴大抽查範圍或重新盤點部分存貨應根據盤點結果決定。
(6)應關註異常存貨賬目及相關原始憑證。
對於價值較高、數量和單價變化較大、長期賬實不符、積壓毀損報廢、核算方法發生重大變化的成本核算賬戶、重大會計調整的賬戶，審計人員應重點關註取得的資料或自制原始憑證結轉進行核算，正確判斷和分析是否存在舞弊行為。
第四，提高審計質量，規避審計風險
存貨審計的要求越來越高，要求審計人員不僅要有豐富的實踐經驗，還要有敏銳的職業判斷、異常現象感知和綜合分析能力。信息時代，審計人員要在提高專業素質的基礎上，熟悉企業各種財務軟件和ERP軟件的操作流程，避免審計結果出現錯誤。此外，還要熟悉生產工藝、產品性能、保質期、生產日期等細節，避免庫存審核出現誤判。存貨審計業務中有很多環節需要依靠審計人員的專業判斷。審計人員只有具備會計、評估、市場等復雜的知識結構，才會有較高的專業判斷水平。政策的保證和企業風險的選擇對審計人員提出了更高、更嚴格的要求，提高審計人員的專業素質勢在必行。要不斷改進審計技術，切實提高查處舞弊的能力，最大限度地降低存貨審計產生的風險。審計人員應時刻保持警惕，加強自我學習，提高職業判斷能力，對被審計對象財務報告中不合理的操作方法進行認真審查和推敲，以高效完成審計任務。